Google+
  EN CN Контакты

Финансовые расследования (Forensic)

Обеспечение экономической безопасности компаний всегда имеет большое значение для собственников и руководителей бизнеса.

Мошенничество, хищения, злоупотребление должностными обязанностями, рейдерские атаки, покушения на интеллектуальную собственность, коррупция – вот далеко не полный перечень угроз, с которыми сталкиваются компании в процессе своей деятельности.

Процесс, проводимый с целью предотвращения проблем, связанных с посягательством на имущество компании и его ненадлежащим использованием, а также сбор доказательств по уже случившимся фактам, называют финансовым расследованием (Financial Investigation, Forensic Accounting или Forensic).

Финансовое расследование — это всестороннее изучение финансово-хозяйственной деятельности компании, направленное на выявление мошенничества, неправомерных или злонамеренных действий как ее персонала всех уровней, так и третьих лиц, являющихся контрагентами. К сожалению, корпоративное мошенничество широко распространено в современном бизнесе. Его формы и мотивация имеют различные последствия для деятельности предприятия.

Задачи финансового расследования

Задачей финансового расследования является документирование признаков объективной стороны преступления. Иными словами, задачей финансового расследования является выявление, исследование и фиксирование признаков угроз финансово-хозяйственной деятельности, установление причинно-следственной связи между угрозами, отклонениями от нормальной хозяйственной деятельности и вызвавшими их причинами.

В рамках проведения финансового расследования консультант обеспечивает сбор и формирование доказательной базы для осуществления фактической защиты финансовых интересов достаточно широкого круга лиц.

В результате установления тех или иных отклонений или нарушений консультант выявляет причину их возникновения — явились ли они следствием стечения обстоятельств, непрофессионализма или здесь просматриваются умышленные действия по подготовке и совершению преступлений.

Очевидно, что именно определение причинно-следственной связи между угрозами (факторами) и обусловившими их причинами будет являться главной задачей (и одновременно целью) финансового расследования. Суть в том, что только после того, как в результате финансового расследования будут установлены угрозы и риски, имевшие место, причины, их обусловившие, появится возможность принять верное управленческое решение.

Таким образом, можно выделить три основные задачи финансового расследования:

  • обнаружение угроз или наступивших негативных факторов;
  • определение размера ущерба в связи с их наступлением;
  • выявление истинных причин угроз и рисков.

Если обобщить, то финансовое расследование - это выявление всех признаков неблагоприятного явления. Признаками могут быть различные данные, по совокупности которых можно узнать, определить или описать предмет или явление. Эти признаки необходимо рассматривать и оценивать в совокупности с другими фактами или обстоятельствами.

Своевременное выявление угроз и установление причин, способствовавших их появлению, является необходимым условием для принятия эффективных решений.

Собственно говоря, не важно, в связи с чем и в какой сфере деятельности эти решения должны приниматься: в рамках правоохранительной деятельности или в процессе выявления собственниками или инвесторами случаев корпоративного мошенничества.

Предпосылки проведения финансового расследования

В компании необходимо провести финансовое расследование, если
  • собственник бизнеса не уверен в поставщиках, покупателях и партнерах;
  • у владельца бизнеса или руководителя есть опасения по поводу мошенничества;
  • у собственника есть подозрения о манипуляции бухгалтерской отчетностью;
  • есть подозрения или уже зафиксирован факт хищения активов;
  • не соблюдаются правила внутреннего контроля или существуют иные предположения о финансовых махинациях со стороны сотрудников организации.

Форма и модель проведения финансового расследования

Та или иная форма, которую принимает процесс расследования, не должна оказывать влияния на цели, задачи и методы, которые применяются на практике.

Однако от формы проведения расследования напрямую зависят последствия расследования, применяемые инструменты и, конечно, субъекты, непосредственно проводящие расследование.

По сфере интересов финансовые расследования могут делиться на:
  • финансовые расследования для защиты государственных интересов;
  • финансовые расследования для защиты корпоративных интересов (включая собственников - физических лиц).

Таким образом, субъектами финансового расследования являются как государственные организации, так и субъекты частного сектора экономики (в первую очередь консалтинговые компании).

В качестве важного метода (инструмента) финансового расследования выступает формирование самой модели проведения самого расследования.

Последовательность этапов расследования (модель) можно представить следующим образом, при этом в каждом конкретном случае модель может претерпевать определенные изменения.

1. Реальное явление
2. Описание явления, сбор материала (фактов)
3. Постановка, формулировка задачи
4. Моделирование явления (схематизация)
5. Построение теории (версии), сбор и анализ материала в соответствии с разработанной версией
6. Решение задачи
7. Представление выводов

Главная особенность финансового расследования заключается в том, что оно проводится в случаях, когда предполагается наступление угроз. Иными словами, расследование всегда представляет собой ретроспективный взгляд.

В рамках аудита тоже проводится проверка и сбор информации, но на этом схожесть аудита с финансовым расследованием заканчивается.

Различия между аудитом и финансовым расследованием можно разделить по нескольким аспектам:
  • Цель: аудит проводится с целью выражения мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности, в то время как финансовые расследования проводятся с целью выявления угрозы мошенничества или установления виновного лица и сбора доказательств по факту нарушения.
  • Периодичность: аудит проводится на регулярной основе, а финансовые расследования только при возникновении предпосылок для этого.
  • Характер взаимодействия с компанией, являющейся объектом проверки: в отличие от аудита при финансовом расследовании консультант находится в отношениях противостояния с объектом, поскольку целью расследования является подтверждение вины и поиск виновного.
  • Презумпция: аудитор обязан проводить аудит, руководствуясь профессиональным скептицизмом, в соответствии с законодательством, в то время, как любое финансовое расследование осуществляется для подтверждения состава злоупотребления либо подтверждения его отсутствия

Направления и инструменты проведения финансовых расследований

Финансовые расследования можно разделить на несколько направлений, которые могут проводиться самостоятельно, так и быть составными частями единого проекта.

Непосредственно расследование искажения финансовых показателей как экспертиза в анализе следов мошеннических действий в области финансов, бухгалтерского учета, первичной документации, а также проведение интервью с сотрудниками клиента, среди которых могут быть подозреваемые лица. В ходе проведения этого направления финансового расследования консультант проводит:
  • Детальный анализ отчетности компании/группы с учетом существенности статей доходов, расходов, активов и обязательств;
  • Оценку финансовой отчетности на наличие забалансовых операций;
  • Оценку вероятности заведомо ложных операций по каждому из видов активов и обязательств, а также доходов и расходов;
  • Тестирование финансовой отчетности на наличие операций, проведенных задним числом;
  • Финансовый анализ хозяйственных операций по принципу «суть над формой» с учетом существенности.

IT-forensic (ИТ-форензик) - анализ данных в электронной форме, в том числе анализ электронной переписки и документов, включая удаленные письма и файлы, находящиеся на жестких дисках, почтовых и файловых серверах, автоматизация сопоставления большого количества корпоративных данных.

Большой объем корпоративной информации хранится в электронном виде. Она содержится в сообщениях электронной почты, документах или в базах данных. Когда речь идет о финансовых злоупотреблениях, для организации особенно важно иметь полный доступ к такого рода информации. Электронные следы могут стать теми фактами, которые четко воссоздадут достоверную картину произошедших событий.

В ходе проведения ИТ-форензик консультант осуществляет:
  • Сбор электронных доказательств;
  • Извлечение, обработку и анализ больших объемов информации, собранной с электронных и бумажных носителей. Как правило, на жестком диске компьютера содержится гораздо больше информации, чем можно ожидать: удаленные файлы, фрагменты переписки по электронной почте и другие свидетельства, указывающие на незаконную деятельность - все это может быть обнаружено при использовании специальных технических средств.
  • Анализ баз данных на наличие отклонений, подозрительных транзакций, связей между подозреваемыми лицами, а также изучение электронной переписки, содержащей информацию о манипуляциях с финансовой отчетностью.

Корпоративное расследование - определение внешних рисков, используя публичные и непубличные источники информации, вытекающие из деловых контактов клиента с контрагентами.

Инструментами корпоративного расследования могут являться:
  • Проверка поставщиков на их возможную аффилированность между собой через адреса, номера телефонов/факсов, генеральных директоров, владельцев, сходство форматов документов для узкого круга контрагентов
  • Выявление связей между поставщиками компании и ее сотрудниками, т.е. выявление конфликта интересов через генеральных директоров, владельцев, анализ информации, содержащейся в социальных сетях
  • Проверка поставщиков на признаки неблагонадежности посредством проверки на «массовых» генеральных директоров, адреса массовой регистрации, ликвидированные/реорганизованные компании, участие в судебных разбирательствах, соответствие вида деятельности официально заявленному, наличие банковских счетов в кредитных организациях, у которых была отозвана банковская лицензия
  • Проверка ИНН поставщиков на фиктивность
  • Анализ счетов, выставленных поставщиками в адрес компании, с целью выявления контрагентов, для которых группа является единственным клиентом (в таких случаях можно ожидать последовательность нумерации счетов)
  • Классификация факта мошенничества с точки зрения возникновения ответственности:- уголовная, гражданско-правовая, дисциплинарная, корпоративная.

Предотвращение недобросовестных действий посредством оценки риска недобросовестных действий и средств контроля, направленных на снижение этого риска., т.е оценка эффективности системы внутреннего контроля и предотвращения мошенничества:
  • Подготовка схемы основных бизнес-процессов компании с учетом существенности и ликвидности активов, а также количества и удаленности филиалов / подразделений / дочерних компаний;
  • Анализ существующей системы контроля и проектирование продуктивных изменений в ней;
  • Оценка степени надежности существующей системы контроля по каждому из бизнес-циклов, включая тестирование устойчивости к типовым схемам мошенничества.

Результат проведения финансового расследования

По окончании проведения финансового расследования консультант получает результат в зависимости от поставленной им задачи и пожеланий заказчика. Такие результаты можно разделить на группы:

1. Устранение последствий недобросовестных действий, а именно подготовка экспертных заключений для последующего использования их в суде.

2. При расследовании фактов мошенничества консультант должен предоставить резюме достаточности доказательств и фактов для привлечения к одному из видов ответственности, произвести расчет прямого и, при возможности, косвенного ущерба от противоправных действий с подборкой документального подтверждения данной информации, подготовить рекомендации по внедрению превентивных мер в подразделениях компании для снижения риска возникновения аналогичного вида мошеннических действий.

3. По результатам оценки эффективности системы внутреннего контроля и предотвращению мошенничеств консультант готовит детальный анализ схемы с расчетом экономического ущерба, предлагает варианты дальнейших действий для собственника.

4. В результате анализа существующей системы кадровой работы разрабатывает рекомендации по проведению превентивных мероприятий, осуществлению программы по обеспечению неминуемости наказания за противоправные действия.

5. При необходимости независимой оценки соблюдения партнерских отношений консультант готовит заключение о выполнении взаимных обязательств, а также расчет экономического эффекта от невыполнения (позднего исполнения) условий и может выступить в качестве арбитра при обсуждении исполнения взаимных обязательств партнерами.

Конкретные рекомендации, которые консультант может предоставить по результатам проведения расследования, зависят также и от полученных результатов и могут отличаться от предложенных выше.

Финансовое расследование является одним из действенных инструментов, позволяющих существенно минимизировать риски неправомерных или злонамеренных действий, а иногда остается единственным способом разрешения сложившейся неблагоприятной ситуации.

Отметим, что услуги по финансовому расследованию могут принимать различные формы или являться элементом других услуг, среди которых следует особо отметить:
  • due diligence;
  • расследование с целью установления причин банкротства.

Своевременное выявление угроз и установление причин, способствовавших их появлению, является необходимым условием для принятия эффективных решений.