Google+
  EN CN Контакты

Изменение условий применения льготной ставки налогообложения дивидендов по Соглашению с Кипром

До 01 января 2013года в Соглашении об избежании двойного налогообложения, заключенного между Россией и Кипром (далее – Соглашение), условием применения льготной ставки налогообложения дивидендов (5%) было прямое вложение в капитал компании суммы эквивалентной не менее 100 000 долларов США . С 01.01.2013 вступили в силу положения Протокола от 07.10.10 к данному Соглашению, согласно которым право на применение указанной ставки (5%) имеет лицо, вложившее в капитал компании, выплачивающей дивиденды, сумму эквивалентную не менее 100 000 евро.

Указанные изменения повлекли за собой возникновение на практике ряда вопросов, связанных с осуществлением налогоплательщиком своего права на применение льготной ставки налогообложения дивидендов. В частности, нередко возникают вопросы о том, каким образом хронологически соотносятся:

  • дата увеличения капитала
  • дата Решения о распределении прибыли в виде дивидендов
  • дата последнего бухгалтерского отчета, в котором указана сумма нераспределенной прибыли?

Иными словами, если уставный капитал был увеличен до суммы, эквивалентной 100 000 долларов США (и более) с 1 апреля 2013 года, а Решение о распределении прибыли согласно балансу от 31.12.2012 года будет принято 30 апреля 2013 года, будут ли дивиденды, выплачиваемые из этой прибыли на основании такого решения облагаться по ставке 5%?

В настоящей статье постараемся ответить на эти и другие вопросы.

Раскрытие понятия "прямое вложение в капитал"

Как было уже отмечено выше, на данный момент положение Соглашения, позволяющее применять уменьшенную ставку налогообложения дивидендов в размере 5%, остается в силе, однако минимальный размер вклада в капитал компании с 01.01.13, необходимый для применения указанной ставки, повышается (со 100 000 долларов США до 100 000 евро).

При этом, критерий минимального прямого вложения в капитал компании, выплачивающей дивиденды, необходимый для применения 5-процентной ставки налога от общей суммы дивидендов, установленный подпунктом а) пункта 2 статьи 10 Соглашения, должен быть соблюден на момент выплаты дивидендов, следовательно, по отношению к дивидендам, выплачиваемым с 01 января 2013 года, уже применяется критерий в 100 000 евро, установленный Протоколом .

В силу изложенного, для определения правильной процентной ставки налогообложения налогом на прибыль дивидендов, полученных кипрской компанией от участия в российской организации, необходимо рассмотреть вклад кипрской организации в российскую организацию с точки зрения его соответствия критерию "прямое вложение в капитал компании".

В соответствии с согласованным российской и кипрской сторонами Меморандумом о взаимопонимании к Соглашению от 11.07.2000 прямым вложением в капитал компании считается :

  • как приобретение акций при первичной или последующих эмиссиях,
  • так и покупка акций через Фондовую биржу или непосредственно у предыдущего владельца акций.

Между компетентными органами достигнуто общее понимание, что указанное условие должно быть соблюдено на момент первоначального осуществления инвестиций и не подлежит ежегодному перерасчету на момент выплаты дивидендов.

Что следует понимать под "первоначальным осуществлением инвестиций", разъяснено в Информационном сообщении Минфина России от 06.06.2008 "Об отдельных вопросах применения Соглашения между Российской Федерацией и Федеративной Республикой Германия об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество и Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Кипр об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал".

Так, Соглашение не содержит положений, предусматривающих, что применение норм подпункта а) пункта 2 статьи 10 Соглашения возможно исключительно в случае, если лицо становится владельцем доли в капитале компании в результате осуществления однократной инвестиции в капитал компании в установленном размере (100 000 евро).

Требование о "прямом вложении" может быть соблюдено как в момент формирования уставного капитала (при передаче имущества в оплату уставного капитала общества при его учреждении), так и в момент любых последующих инвестиций, в том числе при увеличении уставного капитала за счет нераспределенгой прибыли прошлых лет.

Таким образом, резидент Кипра может достигнуть размера вложения в капитал компании, установленного Соглашением, как в результате осуществления однократной инвестиции соответствующего объема (например, приобретения доли в уставном капитале Общества), так и в результате нескольких инвестиций (например, последующее увеличение уставного капитала). Следует отметить, что аналогичного подхода придерживается и судебная практика.

Учитывая вышеизложенное, под моментом первоначального осуществления инвестиций понимается момент достижения долей участия минимального уровня, установленного Соглашением. В связи с этим, применение льготной ставки в размере 5 процентов возможно, начиная с момента достижения такого минимального уровня.

Это означает, что все дивиденды, выплачиваемые компании после указанного момента, могут облагаться по пониженной ставке в размере 5%.

Как известно, общее собрание участников вправе принять решение о распределении прибыли и выплате дивидендов в отношении прибыли прошлых лет . Следовательно, дивиденды выплачиваемые за период, предшествующий увеличению капитала компании до размера в 100 000 евро, также могут облагать налогом по пониженной ставке.

Решение общего собрания участников общества о выплате таких дивидендов также может быть принято до момента увеличения прямого вложения в капитал компании до размера 100 000 евро (и более). Однако, если дивиденды будут выплачиваться после момента увеличения прямого вложения в капитал в установленных пределах, то такие дивиденды также подлежат налогообложению по ставке 5%.

Применение пониженной налоговой ставки возможно при условии оплаты приобретаемых по договору купли-продажи акций на момент выплаты дивидендов, а не на дату приобретения акций .

В случае если на дату выплаты дивидендов доля участия кипрского резидента в капитале российской компании уменьшилась в результате отчуждения данным резидентом Кипра части акций (долей) российской организации, выплачивающей дивиденды, и составляет сумму менее 100 000 евро, льготная ставка налога в размере 5% не применяется.

В качестве документов, подтверждающих взнос в капитал российской компании, выплачивающей дивиденды, могут рассматриваться копии договоров купли-продажи акций (долей) такой российской компании и копии документов, подтверждающих оплату по договорам (копии выписок банка либо платежных поручений либо подтверждение депозитарно-клиринговой компании о произведенных расчетах). Поскольку представление таких документов налоговому агенту получателем дивидендов необходимо для подтверждения права на применение положений Соглашения, данные документы должны содержать актуальную и достоверную информацию на дату применения подпункта "а" пункта 2 статьи 10 Соглашения, устанавливающего льготную ставку налога в размере 5%.

Схематично график, отражающий хронологические рамки по рассматриваемому вопросу можно изобразить следующим образом:



К сведению: основной принцип определения суммы, эквивалентной 100000 долларов США (с 01.01.13 – 100 000 евро), установленный в Меморандуме, заключается в том, что стоимостью инвестиций (вложения) является сумма, фактически уплаченная инвестором (вкладчиком) на дату приобретения акций и не подлежащая последующему пересчету в связи с колебаниями биржевого или валютного курса .

В Меморандуме о взаимопонимании к Соглашению от 31.10.2001 данная позиция также подтверждена сторонами, однако с оговоркой о том, что такого рода сделка (приобретение акций) должна быть совершена на основе принципа "вытянутой руки". Под сделкой, совершенной на основе принципа "вытянутой руки", понимается сделка по приобретению акций компании при соблюдении принципа использования рыночных цен между независимыми участниками при аналогичных сделках и на аналогичных условиях .

Обращаем внимание, что Протоколом текст Соглашения также дополнен статьей 29 "Ограничение льгот". Согласно нормам данной статьи резидент одного государства не будет иметь право на какое-либо снижение или освобождение от налогов, предусмотренные настоящим Соглашением в отношении доходов, полученных из другого государства, если в результате консультаций между компетентными органами обоих государств установлено, что главной целью или одной из главных целей создания или существования такого резидента было получение льгот в соответствии с Соглашением, которые в противном случае были бы ему недоступны.

Подводя итоги, можно сделать следующие выводы:

  • на данный момент в соответствии с условиями Соглашения резидент Кипра, осуществивший вклад в капитал российской компании на сумму не менее 100 000 евро, вправе применять уменьшенную ставку налогообложения дивидендов в размере 5%;
  • под прямым вложением в капитал компании понимается как приобретение акций (долей) при первичной или последующих эмиссиях, так и покупка акций через Фондовую биржу или непосредственно у предыдущего владельца акций (долей);
  • льготная налоговая ставка в размере 5% не применяется, если стоимость вложений в капитал российской организации составила в долларовом эквиваленте менее 100 000 евро в результате отчуждения части акций (долей);
  • сделка по приобретению акций (долей) российской компании должна быть совершена с соблюдением принципа использования рыночных цен между независимыми участниками при аналогичных сделках и на аналогичных условиях;
  • сумма взноса в капитал российской компании, выплачивающей дивиденды, должна быть документально подтверждена.