Прошедший 2014 года был не самым простым в современной истории России, помимо глобальных геополитических изменений, «ветер перемен» не обошел стороной и российское законодательство. Изменения коснулись различных аспектов жизнедеятельности физических лиц и принесли как приятные сюрпризы, выраженные во введении инвестиционных вычетов и разрешении получать отдельные виды доходов на счета, открытые в банках, расположенных за пределами Российской Федерации, так и перемены в налоговом законодательстве, в результате которых налоговое бремя увеличилось как для рядовых граждан, владеющих недвижимым имуществом, так и для акционеров, получающих доход в виде дивидендов. Кроме того, в минувшем году для граждан Российской Федерации, имеющих законное право на постоянное проживание за пределами Российской Федерации, введена обязанность по уведомлению органов федеральной миграционной службы о наличии данного права.
В соответствии с Федеральным законом от 21.12.2013 N 379-ФЗ, с 1 января 2015 года глава 3 Федерального Закона от 22.04.1996 №39-ФЗ «О рынке ценных бумаг» дополнена статьей 10.3, регламентирующей открытие индивидуальных инвестиционных счетов.
Индивидуальный инвестиционный счет это счет внутреннего учета, который предназначен для обособленного учета денежных средств, ценных бумаг клиента - физического лица, обязательств по договорам, заключенным за счет указанного клиента, и который открывается и ведется в соответствии со ст. 10.3 Федерального закона "О рынке ценных бумаг". Такой договор вправе будет вести любой профессиональный участник рынка ценных бумаг. Каждый клиент вправе будет открыть только один такой счет.
Как средство стимулирования открытия таких счетов у физического лица будет право получить инвестиционный налоговый вычет на средства, которые он передал (на сумму не более 400 тысяч рублей), или на средства, которые он получит после закрытия счета.
Целью введения индивидуальных инвестиционных счетов является повышение привлекательности инвестиций в инструменты фондового рынка для частных инвесторов путем предоставления налоговых вычетов.
По индивидуальному инвестиционному счету предусмотрено два типа налоговых вычетов. При этом налогоплательщик может выбрать только один тип вычета. Совмещение двух типов вычетов невозможно на протяжении всего срока действия договора на ведение индивидуального инвестиционного счета.
Первый тип инвестиционного вычета: налогоплательщик сможет ежегодно получать налоговый вычет по налогу на доходы физических лиц в сумме денежных средств, внесенных в налоговом периоде на индивидуальный инвестиционный счет. (подп.2 п.1 ст.219.1 НК РФ)
Второй тип инвестиционного вычета:
по окончании договора на ведение ИИС, по истечении не менее трех лет, налогоплательщик может получить вычет по налогу на доходы физических лиц в сумме доходов, полученным от операций по инвестиционному счету – т.е. вся прибыль будет освобождена от налогообложения (подп.3 п.1 ст.219.1 НК РФ).
Важно помнить, что при закрытии ИИС ранее трех лет все полученные из бюджета суммы возврата подоходного налога должны быть возвращены в бюджет.
Существует ряд ограничений по ИИС для физических лиц:
- физическое лицо вправе иметь только один договор на ведение ИИС. В случае заключения нового договора ранее заключенный договор должен быть прекращен в течение месяца;
- по договору на ведение ИИС допускается передача клиентом профессиональному участнику рынка ценных бумаг только денежных средств;
- совокупная сумма денежных средств, которые могут быть переданы в течение календарного года по такому договору, не может превышать 400 000 руб.
При этом физическое лицо вправе:
- потребовать возврата учтенных на его ИИС денежных средств и ценных бумаг или их передачи другому профессиональному участнику рынка ценных бумаг, с которым заключен договор на ведение ИИС;
- прекратить договор одного вида (договор брокерского обслуживания или договор доверительного управления ценными бумагами) на ведение ИИС и заключить договор другого вида на ведение ИИС с тем же или с другим профессиональным участником рынка ценных бумаг.
В свою очередь, профессиональный участник рынка ценных бумаг заключает договор на ведение ИИС только при условии, что физическое лицо заявило в письменной форме, что у него отсутствует договор с другим профессиональным участником рынка ценных бумаг на ведение индивидуального инвестиционного счета или что такой договор будет прекращен не позднее одного месяца.
При прекращении договора на ведение ИИС профессиональный участник рынка ценных бумаг должен передать сведения о физическом лице и его ИИС профессиональному участнику рынка ценных бумаг, с которым заключается новый договор.
По операциям с ценными бумагами, учитываемым на ИИС, исчисление, удержание и уплата НДФЛ осуществляются налоговым агентом на дату прекращения договора на ведение ИИС, за исключением случаев прекращения договора с переводом всех активов, учитываемых на ИИС, на другой ИИС, открытый тому же физическому лицу. Если договор прекращен с переводом всех активов, учитываемых на ИИС, на другой ИИС, открытый тому же физическому лицу, то для целей расчета налоговой базы датой открытия счета признается дата открытия прекращенного договора (первоначального).
Налоговый агент, являющийся источником дохода по операциям, учитываемым на ИИС, обязан будет сообщать об открытии или о закрытии данного счета в налоговый орган по месту своего нахождения в течение трех дней со дня соответствующего события.
В Федеральный закон от 10.12.2003 N 173-ФЗ "О валютном регулировании и валютном контроле" внесены изменения, уточняющие порядок осуществления валютных операций резидентами с использованием своих счетов, открытых в банках, расположенных за пределами территории РФ.
Согласно поправкам на счета резидентов РФ, открытых в банках за пределами РФ могут поступать денежные средства:
- выплачиваемые в виде заработной платы и иных выплат, связанных с выполнением физическими лицами резидентами за пределами территории Российской Федерации своих трудовых обязанностей по заключенным ими с нерезидентами трудовым договорам, а также выплачиваемые в виде оплаты и возмещения расходов, связанных с их служебными командировками,
- выплачиваемые в соответствии с решениями судов иностранных государств, за исключением решений международного коммерческого арбитража;
- выплачиваемые в виде пенсий, стипендий, алиментов и иных выплат социального характера;
- в виде страховых выплат, осуществляемых страховщиками-нерезидентами;
- выплачиваемые в порядке возврата ранее уплаченных физическими лицами резидентами денежных средств, включая возврат ошибочно перечисленных денежных средств, возврат денежных средств за возвращаемый физическим лицом резидентом нерезиденту ранее купленный им у такого нерезидента товар, оплаченную такому нерезиденту услугу.
На счета резидентов, открытые в банках, расположенных на территориях государств, являющихся членами Организации экономического сотрудничества и развития (далее ОЭСР) или Группы разработки финансовых мер борьбы с отмыванием денег (далее ФАТФ), могут быть зачислены:
- суммы кредитов и займов в иностранной валюте, полученные по кредитным договорам и договорам займа с организациями-нерезидентами, являющимися агентами правительств иностранных государств, а также по кредитным договорам и договорам займа, заключенным с резидентами государств членов ОЭСР или ФАТФ на срок свыше двух лет;
- суммы доходов от сдачи в аренду (субаренду) нерезидентам расположенного за пределами территории Российской Федерации недвижимого и иного имущества физического лица резидента;
- выплачиваемые нерезидентами в виде грантов;
- выплачиваемые нерезидентами в виде накопленного процентного (купонного) дохода, выплата которого предусмотрена условиями выпуска принадлежащих физическому лицу резиденту внешних ценных бумаг, иных доходов по внешним ценным бумагам (дивиденды, выплаты по облигациям, векселям, выплаты при уменьшении уставного капитала эмитента внешней ценной бумаги).
При этом для физических лиц - валютных резидентов РФ с 1 января 2015 года вводится обязанность представлять налоговым органам по месту своего учета отчеты о движении денежных средств по счетам (вкладам) в банках за пределами территории Российской Федерации с подтверждающими банковскими документами.
Федеральным законом от 04.06.2014 N 142-ФЗ "О внесении изменений в статьи 6 и 30 Федерального закона "О гражданстве Российской Федерации" и отдельные законодательные акты Российской Федерации" россиян, у которых есть гражданство иностранного государства, обязали сообщать о нем в Федеральную миграционную службу.
Граждане Российской Федерации должны уведомить Федеральную миграционную службу о наличии у себя:
- иностранного гражданства,
- вида на жительство или
- документа, дающего право на постоянное проживание на территории иностранного государства.
Сообщить о втором гражданстве можно как лично, придя в отделение миграционной службы, так и по почте. В декабре 2014 года в закон внесены изменения, позволяющие подавать уведомление через доверенное лицо, на которое необходимо оформить доверенность, заверенную нотариально.
Согласно внесенным поправкам в Федеральный закон от 31.05. 2002 № 62-ФЗ «О гражданстве Российской Федерации» в уведомление вносятся следующие сведения о гражданине Российской Федерации, в отношении которого оно подается:
а. фамилия, имя, отчество;
б. дата и место рождения;
в. место жительства (в случае отсутствия такового - место пребывания, а в случае отсутствия места жительства и места пребывания - место фактического нахождения);
г. серия и номер паспорта гражданина Российской Федерации или иного документа, удостоверяющего личность указанного гражданина на территории Российской Федерации;
д. наименование имеющегося иного гражданства, серия, номер и дата выдачи паспорта иностранного государства либо иного документа, подтверждающего наличие у указанного гражданина иного гражданства, и (или) наименование, серия, номер и дата выдачи указанному гражданину документа на право постоянного проживания в иностранном государстве;
е. дата и основание приобретения иного гражданства или получения документа на право постоянного проживания в иностранном государстве;
ж. сведения о продлении срока действия документа на право постоянного проживания в иностранном государстве или получении нового соответствующего документа;
з. сведения об обращении в полномочный орган иностранного государства о выходе указанного гражданина из гражданства данного государства или об отказе от имеющегося у него документа на право постоянного проживания в иностранном государстве (в случае направления такого обращения).
Уведомления за несовершеннолетних и ограниченно дееспособных граждан будут обязаны направлять законные представители.
К уведомлению о втором гражданстве в обязательном порядке должна быть приложена копия иностранного паспорта (вида на жительство) гражданина РФ и, в случае если уведомление подается родителем (опекуном или попечителем), копия российского или иностранного паспорта родителя (опекуна или попечителя).
Изменения также внесены в Кодекс об административных правонарушениях и в Уголовный кодекс Российской Федерации.
Так,
за нарушение процедуры уведомления, физическое лицо может быть привлечено к административной ответственности в виде штрафа - от 500 до одной тысячи рублей.
При сокрытии информации о гражданстве иностранного государства, грозит уголовная ответственность в виде штрафа до 200 тысяч рублей, либо принудительные работы на срок до 16 суток.
Между тем, в законе предусмотрены исключения. Они касаются, например, тех, кто имеет российское гражданство, но постоянно проживает на территории другой страны.
С 01.01.2015г. вступают в силу поправки, внесенные в Налоговый кодекс Федеральным законом №284-ФЗ от 04.10.2014г. «О внесении изменений в статьи 12 и 85 части первой и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и ризнании утратившим силу Закона Российской Федерации «О налогах на имущество физических лиц».
Согласно внесенным поправкам во вторую часть Налогового кодекса РФ вносится глава 32 «Налог на имущество физических лиц». При этом закон РФ от 09.12.1991г. №2003-1 «О налогах на имущество физических лиц» утратил свою силу.
Данная глава предусматривает новый порядок расчета налоговой базы по налогу на имущество.
Основным новшеством стало то, что сумма налога рассчитывается исходя из кадастровой стоимости имущества.
Кадастровая стоимость это установленная в процессе государственной кадастровой оценки рыночная стоимость объекта недвижимости, определенная методами массовой оценки, или, при невозможности определения рыночной стоимости методами массовой оценки, рыночная стоимость, определенная индивидуально для конкретного объекта недвижимости в соответствии с законодательством об оценочной деятельности.
Результаты кадастровой оценки подлежат утверждению исполнительным органом субъекта Российской Федерации либо органом местного самоуправления, передаче в Росреестр и официальному опубликованию. После этого сведения о кадастровой стоимости объекта вносятся в государственный кадастр недвижимости.
Законом установлены следующие налоговые ставки:
0,1% в отношении:
- жилых домов, жилых помещений;
- объектов незавершенного строительства в случае, если проектируемым назначением таких объектов является жилой дом;
- единых недвижимых комплексов, в состав которых входит хотя бы одно жилое помещение (жилой дом);
- гаражей и машино-мест;
- хозяйственных строений или сооружений, площадь каждого из которых не превышает 50 квадратных метров и которые расположены на земельных участках, предоставленных для ведения личного подсобного, дачного хозяйства, огородничества, садоводства или индивидуального жилищного строительства.
2% в отношении объектов, включенных в перечень, утвержденный уполномоченным органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации:
- административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них;
- нежилые помещения, назначение которых предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания;
- объекты недвижимого имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в Российской Федерации через постоянные представительства, а также объекты недвижимого имущества иностранных организаций, не относящиеся к деятельности данных организаций в Российской Федерации через постоянные представительства;
- жилые дома и жилые помещения, не учитываемые на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета.
- объектов налогообложения, кадастровая стоимость каждого из которых превышает 300 миллионов рублей.
0,5% в отношении прочих объектов налогообложения.
Налоговые ставки могут быть увеличены, но не более чем в три раза или уменьшены до нуля нормативно – правовыми актами представительных органов муниципальных образований.
При определении налоговой базы, от налога освобождается 20 кв. м квартиры, 10 кв. м. комнаты, 50 кв. м. жилого дома. Налог начисляется на площади сверх льготных метров.
В течение первых четырех налоговых периодов с начала применения кадастровой стоимости объектов при расчете суммы налога к уплате будет использоваться специальная формула, с применением коэффициента, равного:
0,2 - применительно к первому налоговому периоду;
0,4 - применительно ко второму налоговому периоду;
0,6 - применительно к третьему налоговому периоду;
0,8 - применительно к четвертому налоговому периоду.
С 1 января 2015 года также вводится новая обязанность физических лиц - сообщать в инспекцию об объектах обложения транспортным налогом, земельным налогом и налогом на имущество в случае, если за весь период владения упомянутой недвижимостью или транспортным средством налогоплательщик не получал уведомлений и не платил налоги.
Федеральным законом от 24.11.2014 N 366-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" признан утратившем силу пункт 4 статьи 224 Налогового кодекса, устанавливающий ставку 9 процентов для доходов физических лица от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов.
Таким образом, доход в виде дивидендов, получаемый физическим лицам с 1 января 2015 года облагается налогом по ставке 13 процентов. При этом, не имеет значения за какой период выплачиваются дивиденды, в целях налогообложения применяется дата фактического получения денежных средств.