Общемировая тенденция к созданию единого экономического пространства ведет к объективной необходимости применения унифицированных правил финансовой отчетности. После вступления в ВТО, Россия, как один из крупнейших участников мировой торговли, вплотную подошла к внедрению стандартов МСФО.
Для того чтобы лучше понять актуальность этого процесса, нужно разобраться в том, что же такое международные стандарты финансовой отчетности. В то время как российское законодательство главным образом регламентирует правильность отражения операций в бухгалтерском учете, МСФО являются правилами составления финансовой отчетности. Даже общепринятое сокращение РПБУ раскрывается как российские правила бухгалтерского учета, а МСФО – международные стандарты финансовой отчетности.
Международные финансовые стандарты позволяют повысить прозрачность деятельности компаний, расширяют возможности анализа их финансовых показателей, упрощают процедуру доступа к международным рынкам. Все это необходимо для того, чтобы в итоге повысить инвестиционную привлекательность российской экономики, и одновременно дать возможность российским компаниям на равных участвовать в международном бизнесе.
Впервые идея о внедрении МСФО оформилась в России еще в начале девяностых годов. С того времени государство упорно движется в сторону полного перехода на формирование отчетности в соответствии с международными стандартами. Нельзя сказать, что внедрение международных финансовых стандартов в России проходит гладко. Среди трудностей перехода на МСФО можно выделить ряд объективных причин: существенные различия между требованиями РПБУ и МСФО, противоречивое российское законодательство, высокая стоимость процесса трансформации.
В декабре 2011 года состоялось важное для финансистов событие – на территории Российской Федерации после официального опубликования вступили в силу Международные стандарты финансовой отчетности и Разъяснения к ним, в соответствии с Приказом Минфина РФ от 25.11.2011 № 160н и по согласованию с Федеральной службой по финансовым рынкам и Центральным банком Российской Федерации.
В соответствии с Постановлением Правительства РФ от 25.02.2011 № 107, введению в действие документов МСФО предшествовала экспертиза их применимости в Российской Федерации, выполненная уполномоченным экспертным органом – Фондом НСФО («Национальная организация по стандартам финансового учета и отчетности»). Экспертиза была завершена 10 октября 2011 года.
Тексты МСФО были зарегистрированы в Минюсте России 05.12.2011 и опубликованы в приложении к журналу «Бухгалтерский учет» № 12, 2011, который Приказом Минфина РФ от 22.11.2011 г. № 156н был определен официальным печатным изданием для опубликования Стандартов и Разъяснений. Тексты МСФО также стали доступны на сайте Минфина и в информационно-справочных системах.
С одной стороны, это событие воспринимается как формальное, по причине того, что оно произошло с запозданием в несколько лет. Официальный перевод текстов Стандартов на русский язык был доступен на сайте Фонда Международных стандартов финансовой отчетности, и для многих российских компаний составление отчетности по МСФО вошло в регулярную практику.
Одни предприятия уже составляют отчетность по МСФО, так как их головная компания - зарубежный холдинг. Другие начали составлять такую отчетность из-за выхода на рынок IPO или получения зарубежных займов. Кредитные организации составляют отчетность по МСФО с 2005 года. С другой стороны, это серьезное юридически значимое событие, оказывающее большое влияние на всю российскую систему бухгалтерского учета и отчетности.
Во-первых, МСФО, таким образом, введены в систему российского законодательства и в случаях, предусмотренных соответствующими актами, имеют прямое действие. К тому же, в определенных случаях МСФО будут заменять собой российские положения по бухгалтерскому учету и отчетности, использоваться при их разработке и формировании учетной политики организаций.
Во-вторых, официальное вступление в силу МСФО в России автоматически запускает действие Федерального закона № 208-ФЗ от 27.07.2010 "О консолидированной отчетности", согласно которому организации составляют, представляют и публикуют консолидированную финансовую отчетность по МСФО, начиная с отчетности за год, следующий за годом, в котором МСФО признаны для применения на территории Российской Федерации, т.е. начиная с отчетности за 2012 год. Учитывая требования Стандартов по представлению сравнительной информации минимум за один год, необходимость подготовки отчетности по МСФО фактически возникает ретроспективно с 2011 года.
При этом консолидированная финансовая отчетность должна составляться в полном соответствии с МСФО. Т.е. стандарты должны применяться непосредственно и во всех аспектах составления отчетности, включая: выбор и применение учетной политики; определение состава группы, методов консолидации, правил признания, классификации и оценки статей; соблюдение структуры представления и требований по раскрытию информации, и других.
В настоящее время закон обязателен для кредитных и страховых организаций, а также организаций, ценные бумаги которых допущены к обращению на организованных торгах; в последующем планируется расширение его сферы применения. Для организаций, составляющих консолидированную отчетность по ОПБУ США, предусмотрена отсрочка до 2015 года. Также следует учитывать, что если российская организация по иным основаниям готовит консолидированную отчетность, то с 2012 года она также должна соответствовать МСФО.
При этом надо понимать, что компании не освобождаются от необходимости ведения бухгалтерского учета и составления индивидуальной отчетности по российским правилам. На них только возлагается дополнительная обязанность по подготовке еще одного комплекта консолидированной отчетности, причем с ее обязательной аудиторской проверкой.
Подготовка отчетности на основе МСФО является трудоемким процессом, сопровождающимся серьезным анализом учетной политики и большого массива данных. МСФО требует от компаний проведения дополнительных финансовых расчетов, в основе которых лежат аналитические показатели, касающиеся оценки бизнеса компании в целом, обычно не используемые в бухгалтерской практике (расчет ставки дисконтирования для различных групп операций, оценка вероятности и суммы предстоящих расходов и др.).
Стандарты МСФО не упоминают о взаимосвязи между первичным документом и выполнением операции. Приоритетной целью при этом является формирование максимально объективного финансового результата, что является одним из ключевых подходов МСФО. Таким образом, по МСФО принцип начисления применяется более последовательно, чем по РСБУ.
МСФО предполагает анализ существа сделки, оформленной одним или несколькими договорами, с целью представления в отчетности. В российском учете, как правило, характер сделки в учете соответствует названию заключенного договора.
Перевод бухгалтерской (финансовой) отчетности в формат МСФО на практике означает создание отчетности на основе другой учетной политики, что сопровождается большим объемом дополнительных расчетов и проведением серьезной аналитической работы.
Трудоемкость процесса перекладки отчетности по МСФО для компаний, готовящих такую отчетность впервые, особенно ощутима. Компании обычно сталкиваются как с временными трудностями, так и недостатком трудовых ресурсов.
Как правило, на этом этапе необходимо привлечение внешних консультантов, которые с одной стороны могут составить такую отчетность методом трансформации, с другой – помочь при внедрении системы подготовки консолидированной отчетности по правилам МСФО.
Специально для компаний, переходящих на МСФО, был подготовлен Международный стандарт IFRS 1 "Применение МСФО впервые", действующий с 2004 г. Его целью является минимизация затрат по подготовке первой отчетности по МСФО и упрощение пересчета показателей сравнительных периодов в отчетности.
Суть упрощений сводится к тому, что при первом применении МСФО компании могут обойтись без соблюдения отдельных сложных ретроспективных пересчетов, необходимых при переводе отчетности на новую учетную политику.
Международные стандарты принимаются Советом по МСФО последовательно, и каждый из них содержит переходные положения для применения. Компании, впервые составляющие отчетность по МСФО, могут не использовать переходные положения полных версий действующих стандартов МСФО, а признавать активы, обязательства и капитал в соответствии с требованиями IFRS 1 "Применение МСФО впервые".
Применение IFRS 1 является правом компаний, которые готовят отчетность по Международным стандартам, и они могут использовать полные версии МСФО. Однако следует помнить, что содержащиеся в IFRS 1 исключения применимы только при подготовке первой официальной отчетности по МСФО.
К первой отчетности по правилам МСФО относится только такая финансовая отчетность, в которой впервые содержится заявление о безоговорочном применении МСФО. Использование при подготовке отчетности Международного стандарта IFRS 1 не полной версии стандартов в данном случае не означает отступление от требований МСФО.
О своем выборе в части применения либо неприменения IFRS 1, а также отдельных его исключений, компании обязаны заявить в пояснительных примечаниях к первой отчетности, подготовленной на основе Международных стандартов и полностью соответствующей им.
При подготовке первой отчетности по МСФО компании могут не отслеживать и не применять прошлые редакции стандартов с целью выполнения ретроспективных корректировок - при разработке учетной политики по МСФО им достаточно применить редакцию стандарта, действующую на дату перехода на МСФО.
Актуальность IFRS 1 для компаний, готовящих отчетность по МСФО впервые, трудно переоценить. Фактически применение Стандарта дает компаниям возможность подготовиться к применению полной версии МСФО, а именно оценить необходимые трудовые и технические ресурсы и методологию перекладки отчетности. Однако, первое применение МСФО не освобождает финансовых специалистов компаний от необходимости изучения полной версии действующих Международных стандартов уже на этапе подготовки к переходу на МСФО.
В российском законодательстве не существует аналогичного документа, позволяющего минимизировать трудовые и временные затраты при подготовке первой российской отчетности для компаний, обычно работающих с использованием других учетных систем.
Однако, сопоставление МСФО и российских правил учета и отчетности здесь не очень уместно, поскольку МСФО по своему значению возвышается над всеми национальными стандартами учета, так как имеет цель создания единых универсальных правил учета, позволяющих формировать максимально полную, достоверную и прозрачную финансовую отчетность.
При подготовке статьи использовались материалы пособия "МСФО и РСБУ: различия и точки соприкосновения" Титовой С.Н. Издание: Экономико-правовой бюллетень, N 8, август 2011 г.