Налоговый и бухгалтерский учет: ближе друг к другу

Результатом многочисленных дискуссий о необходимости сближения бухгалтерского и налогового учета стало подписание Президентом РФ 20 апреля 2014 года Федерального закона 81-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового Кодекса РФ".

Наиболее значимыми представляются изменения, касающиеся

• порядка списания стоимости некоторых материальных ценностей;
• признания убытка при уступке права требования;
• учета безвозмездно полученных материальных ценностей;
• отражения реализации недвижимого имущества;

Рассмотрим подробнее указанные изменения.

Новый порядок списания стоимости малоценного имущества

В настоящий момент учет инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и других средств индивидуальной и коллективной защиты (далее специальная оснастка и спецодежда) сроком полезного использования более 12 месяцев, как правило, осуществляется с образованием разниц между бухгалтерским и налоговым учетом. Такая ситуация возникает в связи с тем, что для целей налогового учета стоимость специальной оснастки и спецодежды, в случае если она составляет менее 40 000 рублей, и срок полезного использования этого имущества составляет более 12 месяцев, списывается единовременно , а для целей бухгалтерского учета – пропорционально, с учетом срока его полезного использования.

С 1 января 2015 года, после вступления в силу вышеуказанных изменений, налогоплательщикам будет предоставлена возможность списывать стоимость такого имущества для целей налогообложения прибыли постепенно в течение нескольких отчетных периодов. В частности, в текст Налогового Кодекса добавлена формулировка: "В целях списания стоимости имущества, указанного в настоящем подпункте, в течение более одного отчетного периода налогоплательщик вправе самостоятельно определить порядок признания материальных расходов в виде стоимости такого имущества с учетом срока его использования или иных экономически обоснованных показателей". То есть способ списания и срок, в течение которого будет производиться постепенное списание стоимости специальной оснастки и спецодежды, налогоплательщик будет определять самостоятельно, исходя из планируемого срока эксплуатации. Таким образом, выбрав единый порядок учета для целей налогового и бухгалтерского учета, налогоплательщик будет иметь возможность избежать возникновения разниц между бухгалтерским и налоговым учетом, что является положительным изменением для налогоплательщика.

Убыток от переуступки прав требования

Согласно действующей редакции указанной нормы, при уступке налогоплательщиком – продавцом товара (работ, услуг), осуществляющим исчисление доходов (расходов) по методу начисления, права требования долга третьему лицу после наступления предусмотренного договором от реализации товаров (работ, услуг) срока платежа, отрицательная разница между доходом от реализации права требования долга и стоимостью реализованного товара (работ, услуг) признается убытком по сделке уступки права требования, который включается в состав внереализационных расходов налогоплательщика в следующем порядке:

• 50% от суммы убытка подлежат включению в состав внереализационных расходов на дату уступки права требования;
• 50% от суммы убытка подлежат включению в состав внереализационных расходов по истечении 45 календарных дней с даты уступки права требования.

При этом для целей бухгалтерского учета расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств.

С 1 января 2015 года, после вступления поправок в силу, в налоговом учете признание убытка от уступки прав требования будет признаваться налогоплательщиком единовременно и в полной сумме на дату уступки, как и в бухгалтерском учете. Такое изменение является положительным для налогоплательщика, так как позволяет единовременно уменьшить налоговую базу по налогу на прибыль организаций, упрощает налоговый учет и сближает его с бухгалтерским учетом.

Безвозмездно полученное имущество

Существенным изменениям подвергся порядок признания материальных расходов по безвозмездно полученному имуществу. Если в настоящий момент Налоговым Кодексом не предусмотрено признание материальных расходов по безвозмездно полученному имуществу (за исключением излишков, выявленных в ходе инвентаризации), то с 1 января 2015 года налогоплательщик вправе признать материальным расходом рыночную стоимость безвозмездно полученного имущества на момент принятия к учету. То есть в случае реализации такого имущества, налогоплательщик сможет уменьшить налогооблагаемую базу по налогу на прибыль организации на стоимость реализуемого имущества в общем порядке.

Однако, порядок определения материальных расходов по безвозмездно полученному имуществу не так прост. Согласно новой редакции указанной нормы, стоимость материально-производственных запасов, полученных безвозмездно, определяется исходя из рыночных цен. Информация о ценах должна быть подтверждена налогоплательщиком - получателем имущества (работ, услуг) документально или путем проведения независимой оценки.

Момент возникновения налоговой базы по налогу на добавленную стоимость при реализации недвижимого имущества



В настоящий момент текст Налогового кодекса не дает четкого понимания момента, в который необходимо признавать выручку от реализации недвижимого имущества для целей начисления налога на добавленную стоимость: в момент передачи имущества или в момент государственной регистрации права собственности. На практике, как правило, собственник, чтобы избежать споров с налоговыми органами, признает выручку и начисляет налог на добавленную стоимость в момент подписания акта приема-передачи, не дожидаясь государственной регистрации прав собственности покупателем.

Следует отметить, что в российском законодательстве моменты признания выручки при реализации недвижимого имущества для целей налогообложения прибыли и бухгалтерского учета не совпадают:

• для целей налогообложения прибыли датой реализации недвижимого имущества признается дата передачи недвижимого имущества приобретателю этого имущества по передаточному акту или иному документу о передаче недвижимого имущества;
• для целей бухгалтерского учета датой реализации признается "дата перехода права собственности", которое, согласно, переходит к покупателю после государственной регистрации.

Теперь законодатели дали четкое определение момента реализации недвижимого имущества для целей начисления и уплаты налога на добавленную стоимость, исключив таким образом возникновение спорных ситуаций между налогоплательщиками и налоговыми органами. Согласно тексту Налогового кодекса в новой редакции, при реализации недвижимого имущества с 1 июля 2014 года моментом определения налоговой базы признается день передачи недвижимого имущества покупателю этого имущества по передаточному акту или иному документу о передаче недвижимого имущества.

Другие изменения

Рассмотрев наиболее значимые изменения, хочется не обойти вниманием и другие изменения, введенные апрельскими поправками.

Изменения, касающиеся налога на доавленную стоимость:



С 1 января 2015 года налогоплательщики НДС освобождены от обязанности вести журнал полученных и выставленных счетов-фактур. По сути, этот шаг избавляет налогоплательщиков от оформления лишней документации, так как в большинстве случаев книга выставленных и полученных счетов-фактур дублирует книги покупок и продаж.

С 1 июля 2014 года изменился порядок подписания счета-фактуры, выставленного индивидуальным предпринимателем на общей системе налогообложения. Если раньше счет-фактура мог быть подписан только самим индивидуальным предпринимателем, то после вступления в силу изменений, индивидуальный предприниматель может поручить подписание документа другому лицу, уполномоченному доверенностью от имени индивидуального предпринимателя.

Остальные изменения, вводимые Федеральным законом 81-ФЗ, касаются налога на прибыль организаций

Немаловажным изменением, направленным на упрощение учета, стало решение законодателя об исключении из текста Налогового Кодекса РФ понятия "суммовых разниц", которое произошло уже с 1 июля 2014 года. Все упоминания о суммовых разницах были заменены на "разницы в сумме". Сделано это было с целью объединить порядок учета суммовых разниц с курсовыми, но только с 1 января 2015 года. Таким образом, суммовые разницы, возникающие при расчетах в условных единицах, оплата по которым предусмотрена в российских рублях, с 1 января 2015 года будут учитываться в том же порядке, что и курсовые разницы.

В соответствии с переходными положениями все суммовые разницы, возникающие по договорам, заключенным до 1 января 2015 года, учитываются в прежнем порядке. Для договоров, заключенных же в 2015 году, курсовые разницы будут пересчитываться по официальному курсу ЦБ РФ, либо по курсу, оговоренному соглашением сторон. Датой пересчета теперь будет считаться не только дата операции и конец отчетного периода, но и конец каждого месяца.



Практически формальной стала официальная отмена применения метода списания материальных ценностей ЛИФО (по стоимости последней поступившей единицы) для целей налогообложения прибыли, так как для целей бухгалтерского учета этот метод не применяется уже несколько лет и, следовательно, практически не использовался и для целей налогообложения. Но все же теперь законодатели исключили саму возможность применения этого метода в учете.

Таким образом, резюмируя внесенные изменения, можно отметить положительную динамику в сторону сближения бухгалтерского и налогового учета.