Новая реальность: План борьбы с размыванием налогооблагаемой базы и выводом прибыли из-под налогообложения

В течение многих лет Организация экономического сотрудничества и развития (ОЭСР) отстаивала политику более тесного международного сотрудничества между правительствами в области налогообложения, включая более эффективный и прозрачный обмен информацией в целях международной борьбы с уклонением от уплаты и неуплатой международных налогов. Усилия ОЭСР в данной области сосредоточены на оказании помощи правительствам в области оперативной работы с налоговыми рисками, идентификации тенденций и моделей, которые уже были определены и отработаны некоторыми налоговыми системами, а также в области обмена соответствующим опытом.

Размывание налогооблагаемой базы и вывод прибыли из-под налогообложения (Base Erosion and Profit Shifting – BEPS) является мировой проблемой, которая требует глобальных решений. BEPS рассматривает стратегии налогового планирования, использующие пробелы и несоответствия принципов налогообложения для искусственного перемещения прибыли на территории с низкими налогами или территории, не взимающие налоги, для которых характерен низкий уровень экономической активности или ее отсутствие, вследствие чего налог на прибыль не взимается или взимается, но в небольшой сумме. BEPS имеет большое значение для развивающихся стран по причине их острой зависимости от налога на прибыль организаций, в частности, налога, выплачиваемого транснациональными компаниями.

В условиях укрепления международных связей национальное налоговое законодательство не всегда соответствует темпам развития глобальных корпораций, стремительному движению капитала и расцвету цифровой экономики, в результате чего образуются «пробелы», которые могут быть использованы для создания систем избежания налогообложения в нескольких государствах. Такая ситуация оказывает негативное влияние на справедливость и целостность систем налогообложения. В рамках Проекта BEPS, авторами которого выступили ОЭСР и Большая двадцатка, было разработано пятнадцать определенных шагов (Схема 1), которые должны обеспечить правительства внутригосударственными и международными инструментами, предназначенными для решения обозначенной проблемы.

Первый комплекс мероприятий был реализован в сентябре 2014 г., тогда же были опубликованы первые отчеты. В совокупности с работой, которая должна быть завершена в 2015 г., указанные мероприятия обеспечат государства инструментами, гарантирующими, что налог взимается с прибыли в пределах территории, на которой осуществляется экономическая деятельность, обеспечивающая прибыль, и создается стоимость. В то же время обеспечивается более высокий уровень точности и определенности, что ведет к сокращению количества споров по вопросу применения международных налоговых принципов, так как на это направлены соответствующие требования в рамках единого стандарта. Впервые страны, которые не являются участницами ОЭСР и Большой двадцатки, участвуют в решении вопросов налогообложения на паритетных началах.




Существует ряд ключевых областей работы, на которых в настоящее время сосредоточил внимание Комитет по налоговым вопросам ОЭСР, действуя через свои вспомогательные органы. Они включают:

• Агрессивное налоговое планирование;
• Трансфертное ценообразование;
• Соглашения об избежании двойного налогообложения;
• Налоговая политика и статистика;
• Программа ОЭСР в области налогообложения и развития;
• Соблюдение налогового законодательства.

ОЭСР и страны Большой двадцатки утвердили три основных элемента, обеспечивающих реализацию Проекта BEPS:

• Распоряжение о проведении переговоров по вопросу создания многостороннего документа, целью которого является совершенствование действий по реализации мер BEPS, связанных с соглашениями об избежании двойного налогообложения;
• Создание пакета реализации для формирования отчетов с разбивкой по странам (Country by Country (CbC)) в 2016 г. и начало разработки соответствующего механизма обмена информацией между правительствами в 2017 г.;
• Разработка критериев оценки пагубного влияния льготных режимов налога на прибыль от объектов интеллектуальной собственности (режим "IPbox").

7 августа 2015 г. ОЭСР опубликовала три новых отчета в целях оказания помощи государствам и финансовым учреждениям в применении мирового стандарта по автоматическому обмену финансовой информацией. Стандарт призывает государства получать информацию от своих финансовых учреждений и ежегодно автоматически обмениваться данной информацией с другими государствами. Около 90 государств согласились применять данный Стандарт. Первый обмен информацией будет реализован в 2017/2018 гг. при условии завершения необходимых законодательных процедур.

Всемирный форум является продолжением форума, созданного в начале 2000-х гг. в рамках работы ОЭСР с рисками в области соблюдения налогового законодательства, связанными с зонами льготного налогообложения. Первоначально в число членов Всемирного форума входили государства-участники ОЭСР и государства, которые согласились соблюдать стандарты прозрачности и обмениваться информацией в целях налогообложения.

Всемирный форум представлял собой многостороннее поле, в пределах которого государства-участники ОЭСР и иные государства осуществляли работу в области обеспечения прозрачности и обмена информацией с 2000 года. Основным достижением Всемирного форума является разработка стандартов прозрачности и обмена информацией посредством публикации Типового соглашения об обмене информацией в целях налогообложения в 2002 г., а также выпуск документа, формулирующего стандарты ведения бухгалтерского учета под названием "Обеспечение эффективного обмена информацией: Стандарты доступности и надежности", разработанного Совместной специальной группой по вопросам финансовой отчетности в 2005 г.

Заседание Всемирного форума в г. Мехико, прошедшее 1 и 2 сентября 2009 г., стало поворотным моментом с точки зрения мирового прогресса в области повышения прозрачности и усовершенствования механизмов обмена информацией в сфере налогообложения. В ответ на обращение лидеров Большой двадцатки к государствам с призывом принять высокие стандарты прозрачности и обмена информацией в области налогообложения Всемирный форум был реорганизован и стал осуществлять деятельность исходя из согласованного мнения государств-членов, действующих на паритетных началах. Все страны-члены ОЭСР, государства-члены Большой двадцатки и государства, принимающие участие во Всемирном форуме, получили предложение стать участниками соответствующей программы.

Имея амбициозную цель повысить прозрачность и усовершенствовать механизмы обмена информацией в целях налогообложения, Всемирный форум утвердил трехгодичный мандат, дающий право содействовать быстрой реализации Стандартов на основе экспертной оценки всеми участниками форума и иными государствами, чье мнение имеет значение с точки зрения работы форума.

Стандарты требуют:

• Наличия механизмов обмена информацией по запросу;
• Доступности надежной информации (в частности, банковской информации, сведений о собственниках, личности и бухгалтерских сведений) и наличия полномочий на своевременное получение и предоставление такой информации в ответ на конкретный запрос;
• Соблюдения мер безопасности и ограничений, а также строгих правил неразглашения информации, подлежащей обмену.

На данный момент участниками Всемирного форума являются 126 государств, а также Европейский Союз, плюс 15 наблюдателей, что делает его самой многочисленной группой по налоговым вопросам на мировом уровне. Участником Всемирного форума могут стать все государства, желающие:

1. Применять международный стандарт прозрачности и обмена информаций по запросу;
2. Участвовать и вносить вклад в экспертную оценку;
3. Вносить вклад в бюджет организации.

В настоящее время Всемирный форум включает в себя все государства Большой двадцатки, государства-члены ОЭСР, оффшорные финансовые центры и многие развивающиеся страны; все вышеперечисленные участники дали обязательство соблюдать международный стандарт. Процедура получения статуса участника Всемирного форума проста: письмо-запрос о присвоении статуса участника (на основании образца на английском языке), подписанное уполномоченным лицом в составе правительства, направляется в Секретариат Всемирного форума.

Статус участника Всемирного форума предоставляет целый ряд преимуществ:

1. Он обеспечивает участие в уникальном форуме, на котором присутствуют все финансовые центры, что существенно расширяет возможности развивающихся стран в сфере обсуждения соглашений об обмене информацией.
2. Всемирный форум является уникальным источником знаний в области обеспечения прозрачности в целях налогообложения. Все участники Всемирного форума осознали, что экспертная оценка предоставляет возможность обдумать способы усовершенствования нормативно-правовой базы государства.
3. В целях получения помощи в рамках усовершенствования нормативно-правовой базы для обеспечения прозрачности и обмена информацией участники могут обратиться за содействием, которое может оказать Всемирный форум напрямую или совместно с иными лицами.
4. Отслеживая реализацию нового всемирного стандарта в рамках системы Автоматического обмена информацией (AEOI), Всемирный форум помогает свои участникам возместить налоговые поступления, не поступившие в результате нарушений по стороны налогоплательщиков, а также активизировать международные усилия в целях повышения прозрачности, укрепления сотрудничества и контроля в рамках отношений между финансовыми учреждениями и налоговыми органами. Кроме того, система AEOI гарантирует второстепенные преимущества, способствуя росту числа добровольного разглашения информации о скрытых активах и поощряя сообщение налогоплательщиками всей необходимой информации.
5. Статус участника Всемирного форума обеспечивает государству международную узнаваемость и благоприятно сказывается на его репутации в качестве территории, безопасной с точки зрения осуществления коммерческой деятельности. Данный статус также поможет в борьбе с коррупцией и легализацией доходов, полученных преступным путем.
6. Все участники пользуются равными правами в ходе принятия решений Всемирным форумом, так как решения принимаются единогласно.