Google+
 
EN CN Контакты

Нововведения в законодательстве некоторых оффшорных юрисдикций

Изменения в Законе о компаниях Британских Виргинских островов

Первые значительные изменения закона о компаниях Британских Виргинских островов с 2006 года вступили в силу 15 октября 2012 года, они отражены в двух документах: Закон о компаниях Британских Виргинских островов (Поправка) от 2012 года и связанные с ним Положения о компаниях Британских Виргинских островов от 2012 года.

В целом, большинство поправок носят формальный характер, и их главной целью является увеличение эффективности работы регистратора компаний путем сокращения или полного урегулирования вопросов, которые возникали на протяжении многих лет и требовали решения. Большая часть изменений касаются вопроса, кто может подавать определенную документацию, и кому в свою очередь может выдавать документы Регистратор компаний Британских Виргинских островов.

Наиболее значительные изменения, которые вводит поправка к закону и новые положения, являются:

Наименования компаний

В целях избежания дефицита новых наименований компаний Британских Виргинских островов, может быть получено разрешение на повторное использование наименований старых компаний при определенных обстоятельствах. Кроме того, теперь разрешено регистрировать компании Британских Виргинских островов, наименования которых записаны на иностранном языке.

Конвертация акций

Акции или серия акций одного класса разрешается конвертировать в другой класс акций или их серию. Такое положение в прямой форме разрешает выпуск конвертируемых акций, механизм конвертации которых должен быть прописан в уставе компании.

Выпуск акций на предъявителя

Согласно текущему законодательству, акции на предъявителя должны находиться у специализированного управляющего. Изменения официально подтверждают, что такой управляющий не является акционером, несмотря на то, что на него возложено право голоса. Теперь регистрационный агент обязан вести реестр в отношении акций на предъявителя, выпущенных компанией, и хранить данные о конечном владельце (бенефициаре), которому они принадлежат.


Залоговое право

Залоговые документы, установленные законодательством Британских Виргинских островов, обременяющие акции компании БВО, теперь могут содержать положения, что залогодержатель может приводить в исполнение условия залога незамедлительно, сразу после наступления момента неисполнения обязательств, так как теперь отменено требование об обязательном периоде отсрочки (моратория). Кроме того, согласно изменениям факт регистрации или не регистрации залога не влияет на действительность договора. Регистрация любого залога делает его обязательным для третьих лиц.

Отставка регистрационного агента

Теперь регистрационный агент имеет право отозвать уведомление о своем увольнении по собственному желанию (что раньше было невозможно сделать). Кроме того, если компания остается без регистрационного агента (обычно вследствие его увольнения по собственному желанию), компания (ее акционеры или, если такое разрешает ее устав, директора) могут иметь полномочия назначить агента самостоятельно.

Исполняющий обязанности директора

Теперь исполняющий обязанности директора компании может подписывать письменные резолюции от имени директоров, которых он замещает, а также голосовать на собраниях совета директоров (прежде он мог лишь присутствовать на них). Данное изменение значительно упростит исполнение компаниями своих функций, если директора отсутствуют и назначили исполняющих обязанности на свое место.

Переназначение первого директора

Регистрационный агент назначает первых директоров компании Британских Виргинских островов в течение 6 месяцев с момента регистрации компании. Последующие директора могут назначаться акционерами или директорами, если это позволяет устав. Теперь, если регистрационный агент осуществил свое право назначить первых директоров, но данные директора умирают или уходят в отставку до выпуска акций, регистрационный агент может назначить одного или нескольких лиц в качестве последующих директоров.

Ликвидация

Ряд поправок к закону о компаниях относятся к добровольной ликвидации, вот самые значительные из них:

1. Кто может быть ликвидатором
В поправке говорится, что лицо, которое является или являлось директором в любое время в период 2 лет до начала ликвидации, или занимало руководящий пост в компании, и в чьи обязанности входило управление финансами компании или любого дочернего предприятия компании, не может выступать ее ликвидатором.

2. Декларация платежеспособности
Теперь компания должна быть платежеспособной как в отношении потока наличности, так и балансового отчета (ранее требовалась только платежеспособность балансового отчета). Кроме того, законодательно установлена процедура подачи декларации о платежеспособности в начале добровольной ликвидации, разглашение имен директоров не требуется.

3. Подача заявления и начало ликвидации
Подача документов в Регистрат ликвидатором-нерезидентом Британских Виргинских островов возможна только для регистрационного агента или юриста. С другой стороны, дата начала добровольной ликвидации изменилась, и теперь это дата подачи в Регистрат уведомления о назначении добровольного ликвидатора, а не дата принятия резолюции о его назначении.

4. Объявление о ликвидации компании
Новые положения уточняют процедуру, согласно которой добровольный ликвидатор может подать уведомление о начале процесса ликвидации в соответствии с Законом о компаниях. Положения предусматривают размещение объявления о ликвидации на местном уровне (по крайней мере в одной из газет Британских Виргинских островов), а также в месте ведения основного бизнеса компании, если оно находится за пределами БВО. Если компания не имеет места ведения бизнеса или ликвидатор не знает, где оно расположено, таким образом, ликвидатор выбирает способ, который сочтет наиболее вероятным для привлечения внимания кредиторов компании к факту начала ее ликвидации.

5. Завершение ликвидации
Компании, которые вычеркиваются из регистратора, считаются ликвидированными через 7 (семь) лет, а не через 10 (десять) лет с момента подачи заявления.

Таким образом, хотя поправки к законодательству Британских Виргинских островов достаточно разнообразны и имеют широкий спектр действия, они не меняют ничего в корне, модель компании сохраняется. В этом отношении в изменениях нет ничего нового в структуре компаний БВО или в услугах, предлагаемых агентами Британских Виргинских островов.


Латвия – новая налоговая гавань

В 2013 году Латвия пополнит список юрисдикций, предоставляющих льготный налоговый режим. Особенно благоприятной Латвия станет для размещения в стране материнских (холдинговых) компаний, поскольку новое национальное налоговое законодательство Латвии устанавливает благоприятные налоговые ставки для таких видов доходов как дивиденды, проценты, роялти, доходы от прироста капитала.

Общая информация о новых налоговых ставках приведена в таблице:


Таким образом, Латвия становится одним из основных конкурентов для таких холдинговых юрисдикций, как Кипр, Люксембург, Мальта, Нидерланды, Великобритания, Швейцария и другие.

Латвия столь же привлекательна, как и другие классические европейские холдинговые юрисдикции, так как является страной Европейского союза и применяет европейское банковское законодательство. Кроме того, в прошлом Латвия не была оффшорной юрисдикцией, и не является страной, операции с которой подлежат усиленному контролю со стороны налоговых органов либо органов, осуществляющих борьбу с легализацией доходов.

Также в пользу Латвии говорит простая и быстрая процедура инкорпорации компании, близкая по процедуре к российской. В настоящее время законодательство страны позволяет регистрировать компании без присутствия ее реальных бенефициаров, по выданной ими доверенности. Однако не стоит забывать, что Латвия - страна с романо-германской правовой системой, не позволяющая использовать институт доверительной собственности и номинального акционера, столь привлекательный в островных юрисдикциях. Несмотря на это, в случаях, когда бенефициары заинтересованы в сохранении конфиденциальности, Латвия может использоваться для инкорпорации субхолдинговой компании. Вариант такой структуры представлен на схеме:



Налоговое соглашение между Латвией и Россией

Кроме того, Латвией заключен ряд налоговых соглашений с большинством ключевых юрисдикций, в том числе стран постсоветского пространства. В октябре 2012 года было, наконец, ратифицировано налоговое соглашение между Латвией и Россией, принятое еще в 2010-м.

В отсутствии соглашения, с момента распада Советского союза и до настоящего времени, российскому бизнесу было не выгодно осуществлять в пользу латвийских компаний выплаты, которые облагаются налогом у источника выплат в соответствии с российским Налоговым кодексом. Теперь осуществлять такие операции с Латвией российскому бизнесу будет не менее выгодно, чем с другими юрисдикциями.

  • Дивиденды
Так, например, согласно условиям Соглашения, дивиденды, выплачиваемые из России в Латвию, будут облагаться налогом:

- в Латвии по ставке 0 %;
- в России по ставке 5 % (согласно Соглашению), если лицом, имеющим фактическое право на дивиденды, является компания (иного типа, чем партнерство), которая прямо владеет, по крайней мере, 25 процентами капитала компании, выплачивающей дивиденды, и при этом сумма вложенного капитала превышает семьдесят пять тысяч долларов США;
- в России по ставке 10 % во всех остальных случаях.

При выплате дивидендов из Латвии в Россию налог будет взиматься:

- в Латвии по ставке 0 %;
- в России по ставке 9 %. Однако, при выполнении ряда условий дивиденды, полученные в РФ, могут облагаться налогом в РФ по ставке 0 %, поскольку Латвия не включена в "черный список" оффшорных зон, при перечислении дивидендов в которые данная льгота не действует. Такими условиями являются: 1) владение акциями/долями компании, выплачивающей дивиденды, в течение не менее 365 календарных дней и 2) владение не менее чем 50 % акций/долей такой компании.

  • Контролируемая задолженность
Процентные доходы от контролируемой задолженности в соответствии с положениями Соглашения будут облагаться налогами как дивиденды, если национальным законодательством страны, выплачивающей доход, предусмотрена такая переквалификация.

  • Проценты
По Соглашению проценты могут облагать налогом как в РФ. При этом в стране кредитора проценты будут облагаться налогом по ставкам, установленным национальным законодательством, а в стране заемщика, если налоговым законодательством этой страны установлен налог у источника выплат, проценты будут облагаться налогом по ставке:

- 5 процентов от общей суммы процентов по кредитам любого типа, предоставленным банком или другим финансовым учреждением банку или иному финансовому учреждению;
- 10 процентов от общей суммы процентов во всех остальных случаях.

Таким образом, при перечислении обычных процентов из России в Латвию, в России будет удержан налог по ставке 10 %, при этом в Латвии такие доходы будут облагаться налогом по ставке 0 %, в соответствии с национальным законодательством Латвии.

  • Роялти
В отношении налогообложения роялти установлен порядок, аналогичный порядку налогообложения процентов. Роялти могут облагаться как в стране правообладателя, получающего доход, так и в стране лицензиата, выплачивающего доход. При этом в последнем случае налог не должен превышать 5 %. Таким образом, при перечислении роялти из России в Латвию, в России будет удержан налог по ставке 5 %, при этом в Латвии такие доходы будут облагаться налогом по ставке 0 %.

  • Доходы от прироста капитала
В отношении доходов от прироста капитала установлено правило, общее для большинства налоговых соглашений и дублирующее положения Налогового кодекса РФ, согласно которому доходы, полученные резидентом одной страны от отчуждения акций/долей в компании, более 50 процентов стоимости которых связано прямо или косвенно с недвижимым имуществом, находящимся в другой стране, облагаются налогом по месту нахождения недвижимого имущества.

  • Недвижимое имущество
Термин недвижимое имущество для целей Соглашения имеет то значение, которое он имеет по законодательству страны, в котором находится имущество. Однако Соглашение приравнивает к доходам от недвижимого имущества также доходы от сельского или лесного хозяйства. Доходы от участия в паевых инвестиционных фондах не признаются доходами от недвижимого имущества и относятся и иным доходам.

Таким образом, с 2013 года Латвия является перспективной юрисдикцией для размещения холдинговых и субхолдинговых компаний российскими бизнесменами.


Украина – Кипр: предотвращение двойного налогообложения по новым правилам

Кипр не сдает своих позиций, как привлекательная юрисдикция, несмотря на повышение ставки по НДС и усиление влияния европейского законодательства о раскрытии информации. Кипр продолжает заключать налоговые соглашения, что увеличивает его мобильность в схемах налогового планирования.

В первой декаде ноября 2012 года произошло весьма знаковое событие для Украины и Кипра. 08 ноября Президент Украины пребывал в Республике Кипр с официальным визитом, результатом которого стало подписание целого ряда двусторонних международных договоров, в частности были подписаны 8 двусторонних соглашений, регулирующих вопросы в области морского торгового судоходства, воздушного сообщения, здравоохранения и медицины, сельского хозяйства, физического культура и спорта, инвестиционного сотрудничества. Одним из важных среди подписанных документов является Конвенция между Правительством Республики Кипр и Правительством Украины об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы. Этот документ сменит действующее в настоящее время соглашение, заключенное Кипром с Советским союзом, которое было подписано сторонами еще в 1983 году. Надо сказать, что Украина одна из последних советских республик подписала двустороннее соглашение с Кипром. Ожидается, что новая Конвенция будет ратифицирована обеими странами в течение следующего 2013 года, после чего сможет вступить в силу с 01 января 2014 года. Основной целью подписания Конвенции в том виде, в котором она была подписана, по мнению компетентных органов обеих стран явилось намерение усилить борьбу с отмыванием денег и капитала.

Новая Конвенция содержит условия, значительным образом отличающиеся от действующих, причем следует отметить, что ряд нововведений скажется на налогоплательщиках далеко не лучшим образом (например, отмена льготных режимов налогообложения в отношении дивидендов, роялти, процентов), что может повлечь значительный отток украинских инвестиций с Кипра в другие юрисдикции. Тем не менее, несмотря на утрату ряда налоговых преимуществ, Республика Кипр, по мнению многих специалистов и после вступления в силу новой Конвенции, вполне уверенно может сохранить свою привлекательность в целях структурирования владения активами на территории Украины.

  • Дивиденды
Согласно положениям подписанной Конвенции дивиденды, выплачиваемые в пользу кипрских учредителей украинских компаний, будут облагаться по ставкам 5% (если фактический собственник владеет не менее чем 20 процентами капитала компании, выплачивающей дивиденды, или инвестировавший в приобретение акций или других прав компании не менее €100 000) или 15 % (во всех остальных случаях).
На практике это, по сути, будет иметь значение лишь в связи с выплатой дивидендов украинской компанией в пользу своего учредителя – резидента Республики Кипр, поскольку выплата кипрскими компаниями дивидендов в пользу своих иностранных акционеров освобождена от налогообложения согласно местному законодательству.

  • Проценты
Действующее между Кипром и СССР соглашение предусматривает нулевую ставку по налогу с процентов, удерживаемого у источника выплаты. Согласно новой Конвенции, доход от долговых требований (проценты), выплачиваемый резиденту Кипра, будет облагаться на Украине по ставке 2%. Как и в случае с дивидендами, выплата кипрскими компаниями дохода иностранным гражданам и организациям в виде процентов не подлежит налогообложению по законодательству Республики Кипр.

  • Роялти
Платежи за предоставление прав пользования объектами интеллектуальной собственности в соответствии с подписанной Конвенцией будут облагаться на Украине по ставкам 5% (в отношении любого авторского права на научную работу, патент, торговую марку, секретной формулы, процесса или ноу-хау) или 10% (в отношении иных платежей).

Следует отметить, что платежи в виде роялти, выплачиваемых кипрскими компаниями за границу, освобождаются от налогообложения при условии, если они возникли за пределами Республики Кипр.

  • Доходы от недвижимого имущества и прироста капитала
Несмотря на общепринятую мировую тенденцию, подписанная Конвенция не предусматривает наличия особых положений в отношении налогообложения доходов от продажи долей (акций) в уставном капитале компании, активы которой преимущественно представлены недвижимым имуществом. В связи с этим указанные доходы следует рассматривать в числе «прочих доходов», налогообложение которых будет происходить в стране, резидентом которой является продавец.

Кроме того, следует отметить, что доходы кипрских компаний от недвижимого имущества (в том числе от использования недвижимого имущества) с момента вступления в силу новой Конвенции будут облагаться налогом по ставке 15% на Украине.


Другие важные тенденции

Кроме указанных выше наиболее важных изменений в законодательстве низконалоговых юрисдикций, с 2013 года вступают в силу несколько других важных международных договоров, которые могут оказать существенное влияние на международное налоговое планирование:

Соглашение об избежании двойного налогооблажения между Гонконгом и Швейцарией

Швейцарский департамент финансов объявил, что 15 октября 2012 года вступило в силу соглашение об избежании двойного налогообложения между Швейцарией и Гонконгом.

В Швейцарии Соглашение начнет применяться с 1 января 2013 года, а с 1 апреля 2013 года - к налогам, взимаемым в Гонконге.

В отсутствии соглашения доход, полученный резидентами Швейцарии от источников в Гонконге, подлежал налогообложению на обеих территориях.

После введения в действие соглашения, например, при выплате резидентами Швейцарии дивидендного дохода в пользу резидента Гонконга, источники выплаты будут удерживать и уплачивать в бюджет налог по ставке 10% вместо 35%, подлежащих выплате сейчас, если получателем дивидендов является общество, которое владеет как минимум 10% капитала компании, выплачивающей дивиденды.


Эстония и Кипр: договор об избежании двойного налогообложения и предотвращения уклонения от налогов

В октябре 2012 года между Кипром и Эстонией был подписан договор об избежании двойного налогооблажения и предотвращении уклонения от налогов на доходы и капитал.

Целью договора является способствование притоку инвестиций, обеспечение равных возможностей для участников рынка и устранение двойного налогообложения, которое может возникать в результате взаимодействия законодательств Эстонии и Кипра.

В настоящее время соглашение еще не ратифицировано. После завершения процесса ратификации процентные платежи, а также дивиденды и роялти не будут облагаться налогами у источника выплаты в Эстонии.


Россия и Аргентина подписали договор о налогообложении

В сентябре 2012 года Российский Совет Федерации ратифицировал Конвенцию между Правительством РФ и Правительством Аргентины об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на капитал и доходы.

Документ регламентирует налогообложение доходов юридических и физических лиц, таких как доходы от недвижимости, предпринимательской деятельности, доходы в виде дивидендов, роялти и прочие.


Изменение в налоговых соглашениях между Россией и Арменией

Во второй половине октября 2012 года был ратифицирован протокол о внесении изменений в соглашение между РФ и Арменией об устранении двойного налогообложения на доходы и имущество от 28 декабря 1996 года и протокол к нему от 28 декабря 1996 года.

Главной целью документа является устранение двойного налогообложения на прибыль организаций, налоги на доходы физических лиц, имущество как юридических, так и физических лиц, а также предотвращение уклонения от уплаты налогов и недопущение налоговой дискриминации.