Обзор изменений, внесенных в Налоговый кодекс Российской Федерации в отношении физических лиц

Ставки, сроки и порядок уплаты налогов

В 2013 году принят ряд нововведений в законодательство в сфере налогов и сборов, касающихся физических лиц. Так, одним из последних изменений прошедшего года стало перенесение срока уплаты налога на имущество, транспортного и земельного налога. До 2014 года срок уплаты указанных налогов для налогоплательщиков, являющихся физическими лицами, не мог быть установлен ранее 1 ноября года, следующего за истекшим налоговым периодом. Согласно внесенным изменениям уплата налогов должна осуществляться не позднее 1 октября года, следующего за истекшим налоговым периодом. Исходя из формулировки процедуры вступления в силу поправок, внесенных в соответствующие законы, в 2014 году налоги подлежат уплате по старому правилу, то есть не ранее 01 ноября. Уплата указанных налогов в период до 1 октября будет действовать с 2015 годы.

Введены новые повышенные коэффициенты транспортного налога для автомобилей дороже 3 миллионов рублей. Перечень автомобилей, средняя стоимость которых составляет или превышает 3 миллиона рублей, будет ежегодно до 1 марта публиковаться на сайте Министерства торговли в сети Интернет. Размеры коэффициентов зависят от возраста автомобиля и его средней стоимости.



Налогово-правовое регулирование банковской сферы

Изменения коснулись и банковской сферы, так с 1 января 2014 года в случае приостановки операций по счету налогоплательщика в одном банке другим банкам запрещено открывать новые счета данному лицу. До внесения изменений запрет на открытие нового счета распространялся лишь на тот банк, в котором был открыт заблокированный счет.

В настоящее время отсутствует порядок информирования банков о блокировке счета конкретного налогоплательщика, однако данный порядок будет утвержден ФНС России по согласованию с Банком России.

Согласно поправкам в налоговое законодательство, вступающим в силу с 1 июля 2014 года, в обязанность банков входит сообщать в налоговую инспекцию по месту своего нахождения информацию об открытии или закрытии счета, вклада (депозита), изменении его реквизитов не только организациями и индивидуальными предпринимателями, но и физическими лицами, не являющимися индивидуальными предпринимателями. Информация будет направляться в электронном виде в течение трех дней после указанных событий.

Кроме того, с 1 июля 2014 года при проведении налоговой проверки физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, а также в рамках истребования документов (информации) относительно конкретной сделки вне рамок проведения налоговой проверки налоговая инспекция вправе запросить у банка следующую информацию в отношении физического лица:

• справки о наличии счетов, вкладов (депозитов);
• справки об остатках денежных средств на счетах и вкладах (депозитах);
• выписки по операциям на счетах и по вкладам (депозитам);
• справки об остатках электронных денежных средств;
• справки о переводах электронных денежных средств.

Указанную информацию налоговая инспекция вправе запросить у банка только с согласия руководителя вышестоящего налогового органа или руководителя (заместителя руководителя) ФНС России, а также при наличии запроса уполномоченного органа иностранного государства в случаях, предусмотренных международными договорами Российской Федерации.

Условия получения имущественных вычетов

С 1 января 2014 года вступают в силу новые правила, регулирующие основание и порядок получения имущественного вычета по НДФЛ по расходам, связанным с приобретением и строительством жилья.

Согласно новым правилам, если налогоплательщик при приобретении одного объекта недвижимости не использовал всю сумму имущественного вычета в размере 2 миллиона рублей, он вправе использовать остаток при совершении следующей покупки или строительстве другого жилья. Таким образом, устранено ограничение по количеству объектов, на которые распространяется возможность получения имущественного вычета.

Изменений коснулся и имущественный вычет по расходам на погашение процентов по целевым займам (кредитам). Данный вычет по новым правилам можно получить только в отношении одного объекта на сумму не более 3 миллионов рублей. До внесения изменений в Налоговый кодекс сумма имущественного вычета на погашение процентов не была ограничена. Положение об ограничении суммы вычета по расходам, направленным на погашение процентов по кредиту, распространяется только на правоотношения, возникшие после 1 января 2014 года, таким образом, если кредит на покупку или строительства жилья оформлен до вступления данных поправок в силу, вычет можно получить из расчета всей суммы уплаченных процентов.

В новой редакции ст. 220 Налогового кодекса Российской Федерации нет положения о распределении имущественного вычета по расходам на приобретение жилья между совладельцами при покупке недвижимости в общую долевую или общую совместную собственность. В случае, если собственник приобретенного жилья не использует свое право на получение имущественного вычета, он сохраняет возможность получить вычет при приобретении или строительстве другого объекта недвижимости в полном объеме. Таким образом, каждый из совладельцев вправе получить имущественный вычет в размере 2 млн. руб. на приобретение одного или нескольких объектов.

Законодатель установил дополнительную возможность получить имущественный вычет при приобретении недвижимого имущества родителями (опекунами, попечителями, усыновителями и приемными родителями) за счет собственных средств, в собственность их несовершеннолетних детей (опекаемых, подопечных, приемных и усыновленных). При приобретении в собственность несовершеннолетних детей недвижимого имущества с использованием целевого займа (кредита), родители так же могут воспользоваться имущественным вычетом по расходам на погашение процентов по целевым займам (кредитам).

Еще одной новеллой при исчислении имущественного вычета является предоставление физическому лицу возможности указать более одного налогового агента, который производил отчисления НДФЛ за налоговый период. Например, если гражданин одновременно состоял в трудовых или гражданско-правовых отношениях с несколькими налоговыми агентами, он вправе получить налоговый вычет в сумме, уплаченной всеми налоговыми агентами, а не одним, как это было предусмотрено предыдущей редакцией Налогового кодекса.

Согласно заключению комитета Государственной думы по бюджету и налогам, декларация, подаваемая физическим лицом, представляет собой письменное заявление налогоплательщика об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах и об иных данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога. Данное заключение учтено в новой редакции Налогового кодекса в части регулирования процедуры получения имущественных вычетов. С 1 января 2014 года представление физическим лицом отдельного заявления на получение имущественных вычетов при приобретении недвижимого имущества и погашение процентов по займам, связанным с данным приобретением не требуется.

Налогово-правовая регламентация рынка ценных бумаг

В конце 2012 года Налоговый кодекс Российской Федерации бы дополнен статьей, регулирующей особенности налогообложения доходов по федеральным государственным эмиссионным ценным бумагам, а также по иным эмиссионным ценным бумагам с обязательным централизованным хранением, выпущенным (выданным) российскими организациями, выплачиваемых иностранным организациям, действующим в интересах третьих лиц.

Суть нововведений состоит в том, что при исчислении налога на доходы по указанным ценным бумагам налоговые агенты должны обладать информацией о физических лицах, осуществляющих права по ценным бумагам российской организации, либо в интересах которых доверительный управляющий осуществляет права по ценным бумагам российской организации. При отсутствии данной информации налоговый агент исчисляет налог по ставке 30 процентов. Иностранные организации, действующие в интересах третьих лиц, должны представлять сведения о физических лицах, которым принадлежат ценные бумаги.

В течение прошедшего года в данную статью были внесены изменения. Корректировке подлежал порядок исчисления и уплаты налога, который начинает действовать с 2014 года. В целом основной принцип останется прежним: при наличии информации налог удерживается по ставке, установленной для данного вида дохода. Если информации нет, то применяется ставка в размере 30 процентов, которая предусмотрена теперь в отдельном пункте Налогового кодекса Российской Федерации.

Установлено исключение в отношении некоторых доходов, полученных в виде дивидендов по акциям российских организаций, налогообложение которых осуществляется по пониженной налоговой ставке по сравнению с налоговой ставкой, установленной Кодексом или международным договором Российской Федерации, и применение этой пониженной ставки зависит от соблюдения условий, предусмотренных указанным нормативным правовым актом или международным договором.

Ставка в размере 30 процентов не будет применяться в следующих случаях:

• если доходы по таким ценным бумагам не подлежат налогообложению в соответствии с Налоговым кодексом РФ или международным договором РФ;
• если налогообложение таких доходов осуществляется по ставке 0 процентов;
• если в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации налоговый агент не исчисляет и не удерживает налог с таких доходов.

Информация о физических лицах, которые осуществляют права по ценным бумагам, представляет налоговому агенту иностранный номинальный держатель, иностранный уполномоченный держатель или лицо, которому депозитарий открыл счет депо депозитарных программ.

Установлены сроки представления такой информации. В зависимости от вида ценных бумаг сведения предоставляются:

• для ценных бумаг с обязательным централизованным хранением - не позднее пяти рабочих дней с даты, на которую депозитарием, осуществляющим обязательное централизованное хранение ценных бумаг, раскрыта информация о передаче своим депонентам причитающихся им выплат по ценным бумагам;
• для акций российских организаций - не позднее семи рабочих дней с даты, на которую в соответствии с решением организации определяются лица, имеющие право на получение дивидендов.

Ранее срок предоставления информации определялся следующей формулировкой: не позднее трех рабочих дней с даты, на которую депозитарием, осуществляющим обязательное централизованное хранение ценных бумаг, раскрыта информация о передаче своим депонентам причитающихся им выплат по ценным бумагам.

По новым правилам налоговый агент обязан уплатить сумму исчисленного налога в бюджет на тридцатый рабочий день с даты его исчисления.

До истечения указанного срока налоговому агенту может быть представлена уточненная обобщенная информация, необходимая для исчисления НДФЛ. В этом случае налоговый агент осуществляет перерасчет исчисленной суммы налога и самостоятельно производит уплату либо возврат ранее удержанной суммы налога. Если же уточненная обобщенная информация представлена налоговому агенту менее, чем за пять рабочих дней до истечения тридцатидневного срока, то налоговый агент может не осуществлять такой перерасчет.

Установлены формы, в которых предоставляется обобщенная информация. Это может быть одна или несколько из следующих форм (по выбору налогового агента):

• документ на бумажном носителе, подписанный уполномоченным лицом иностранной организации;
• электронный документ, подписанный усиленной квалифицированной электронной подписью или усиленной неквалифицированной электронной подписью в соответствии с Федеральным законом от 06.04.2011 № 63-ФЗ "Об электронной подписи", без представления документа на бумажном носителе;
• электронный документ, переданный с использованием системы международных финансовых телекоммуникаций СВИФТ, без представления документа на бумажном носителе.

Информация, которая должна быть предоставлена налоговым агентам для исчисления, удержания и уплаты налога:

1) При выплате доходов по ценным бумагам, которые учитываются на счете депо иностранного номинального держателя (счет может быть открыт иностранной организации, которая в соответствии с законодательством государства, в котором она учреждена, вправе осуществлять учет и переход прав на ценные бумаги):

• Обобщенная информация о физических лицах, осуществляющих права по ценным бумагам;
• Обобщенная информация о лицах, в чьих интересах доверительный управляющий осуществляет права по ценным бумагам российской организации, при условии, что такой доверительный управляющий действует не в интересах иностранного инвестиционного фонда (инвестиционной компании), который в соответствии с личным законом такого фонда (компании) относится к схемам коллективного инвестирования.

2) При выплате доходов по ценным бумагам, которые учитываются на счете депо депозитарных программ (счет открывается для учета российских эмиссионных ценных бумаг, права по которым удостоверяются ценными бумагами иностранных эмитентов (депозитарные расписки):

• Обобщенная информация о лицах, осуществляющих права по ценным бумагам иностранного эмитента, удостоверяющим права на ценные бумаги российской организации;
• Обобщенная информация о лицах, в чьих интересах доверительный управляющий осуществляет права по ценным бумагам иностранного эмитента, удостоверяющим права в отношении ценных бумаг российской организации, при условии, что такой доверительный управляющий действует не в интересах иностранного инвестиционного фонда (инвестиционной компании), который в соответствии с личным законом такого фонда (компании) относится к схемам коллективного инвестирования.

3) При выплате доходов по ценным бумагам, которые учитываются на счете депо иностранного уполномоченного держателя, (счет может быть открыт иностранной организации, которая в соответствии с законодательством государства, где она учреждена, вправе осуществлять от своего имени и в интересах других лиц любые действия с не принадлежащими ей ценными бумагами, а также осуществлять права по ним) открытого не в интересах иностранного инвестиционного фонда (инвестиционной компании), который в соответствии с личным законом такого фонда (компании) относится к схемам коллективного инвестирования, сумма налога исчисляется и удерживается налоговым агентом на основании обобщенной информации о лицах, в чьих интересах такой иностранный уполномоченный держатель осуществляет доверительное управление ценными бумагами, в отношении доходов по которым организация признается налоговым агентом.

Обобщенная информация, должна содержать следующие сведения:

• в отношении лиц, указанных в подпункте А пункта 1 и подпункте А пункта 2, - сведения о количестве ценных бумаг, указанных в пункте 1 настоящей статьи, и о количестве ценных бумаг иностранного эмитента, удостоверяющих права в отношении ценных бумаг соответствующей российской организации, права по которым осуществляются этими лицами на дату, определенную решением о выплате дохода по ценным бумагам;
• в отношении лиц, указанных в подпункте Б пункта 1, подпункте Б пункта 2 и пункте 3, сведения о количестве ценных бумаг российской организации, указанных в пункте 1 настоящей статьи, и о количестве ценных бумаг иностранного эмитента, удостоверяющих права в отношении ценных бумаг соответствующей российской организации, права по которым на дату, определенную решением о выплате дохода по ценным бумагам, осуществляются доверительным управляющим в интересах этих лиц.

Сведения о количестве ценных бумаг предоставляется с указанием государств, налоговыми резидентами которых являются соответствующие физические лица, осуществляющие права по ценным бумагам.

В зависимости от наличия или отсутствия данной информации, налог удерживается по следующим ставкам:



В Налоговый кодекс Российской Федерации введена статья, определяющая виды документов, которые может истребовать налоговая инспекция при проведении проверки правильности исчисления и уплаты налоговым агентом налога в отношении доходов по государственным ценным бумагам, муниципальным ценным бумагам, а также эмиссионным ценным бумагам, выпущенным российскими организациями, если эти доходы выплачиваются иностранным организациям, действующим в интересах третьих лиц.

При проведении проверки инспекция вправе истребовать следующие документы:

• копии документов, удостоверяющих личность физического лица, которое осуществляло права по ценным бумагам российской организации на дату, определенную решением данной организации о выплате дохода по ценным бумагам;
• иные документы, подтверждающие правильность исчисления и уплаты НДФЛ, в том числе те, которые служат подтверждением достоверности информации, представленной иностранными организациями, действующими в интересах третьих лиц;
• копии документов, удостоверяющих личность физического лица, в чьих интересах доверительный управляющий осуществлял на дату, определенную решением российской организации о выплате дохода по ценным бумагам, права по ценным бумагам такой российской организации (ценным бумагам иностранной компании, удостоверяющим права в отношении акций российской организации);
• копии и оригиналы документов, которые подтверждают осуществление физическим лицом на дату, определенную решением российской организации о выплате дохода по ценным бумагам, прав по ценным бумагам данной российской организации (ценным бумагам иностранной компании, удостоверяющим права в отношении акций российской организации), а также документы, которые служат подтверждением налогового резидентства такого лица;
• копии и оригиналы документов, которые подтверждают осуществление доверительным управляющим на дату, определенную решением российской организации о выплате дохода по ценным бумагам, прав по ценным бумагам этой российской организации в интересах физического лица, а также документы, которые служат подтверждением налогового резидентства такого лица.

Требование о представлении документов направляется в общем порядке. Если у агента нет необходимых документов, он направляет соответствующий запрос действовавшей в интересах третьих лиц иностранной организации, которой был выплачен доход по ценным бумагам российских организаций.

Истребованные документы должны быть представлены в налоговый орган не позднее трех месяцев со дня получения агентом требования. При отказе иностранной организации представить необходимые документы по запросу налогового органа на налогового агента не может быть возложена обязанность по исчислению и уплате не удержанного им НДФЛ. Налоговые санкции в отношении налогового агента не применяются.

Документы могут быть запрошены налоговыми органами у уполномоченного органа иностранного государства в случаях, предусмотренных международными договорами РФ.

Таким образом, изменения законодательства направлены на формирование прозрачного рынка ценных бумаг. Данная тенденция носит международный характер и является одним из требований всемирной торговой организации, членом которой, не так давно, стала Российская Федерация.