Обзор режима специальной экономической зоны в России

Мед и деготь свободной экономической зоны

В последнее время стали актуальны разговоры об импортозамещении. Окинем мысленным взглядом просторы нашей Родины: может быть, достойная замена привычных налоговых гаваней Кипра и Мальты - Калининград и Магадан?

Основополагающие принципы организации свободной экономической зоны (далее – СЭЗ) едины для стран Таможенного союза . Основная привилегия, которой пользуются резиденты СЭЗ, заключается в возможности применения таможенной процедуры свободной таможенной зоны (далее – СТЗ) к товарам, ввозимым на территорию СЭЗ. При применении указанной процедуры товары размещаются и используются в пределах территории СЭЗ без уплаты таможенных пошлин и налогов. Но бочка меда сдобрена изрядной долей дегтя. Под таможенную процедуру СТЗ помещаются только те товары, которые предназначены для осуществления резидентами предпринимательской деятельности в соответствии с соглашением об осуществлении деятельности на территории СЭЗ. Т. е. ввозить беспошлинно и без НДС можно только ограниченный ассортимент товаров.

Товары могут находиться под таможенной процедурой свободной таможенной зоны в пределах срока функционирования СЭЗ, за исключением случая, когда лицо, поместившее товары под таможенную процедуру СТЗ, утрачивает статус резидента.

Действие таможенной процедуры СТЗ завершается при вывозе соответствующих товаров с территории СЭЗ или при передаче права собственности на товары нерезиденту СЭЗ. При завершении таможенной процедуры СТЗ товары, помещенные под эту процедуру, а также продукты их переработки, помещаются под иные таможенные процедуры, в зависимости от статуса товаров. Товар, изготовленный с использованием иностранных товаров, признается товаром таможенного союза, если он отвечает одному из критериев достаточной переработки товаров, а именно:

• произошло изменение классификационного кода товара по единой Товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности таможенного союза на уровне любого из первых 4 знаков;
• изменена стоимость товаров, когда процентная доля стоимости используемых материалов или добавленная стоимость достигает фиксированной доли в цене конечной продукции (правило адвалорной доли);
• в отношении товара выполнены условия, производственные и технологические операции, достаточные для признания товара, изготовленного (полученного) с использованием иностранных товаров, помещенных под таможенную процедуру свободной таможенной зоны, товаром таможенного союза.
  Получить
  консультацию

Необходимость уплаты налогов и таможенных пошлин по завершении таможенного режима СТЗ зависит от статуса товаров. Эта зависимость наглядно представлена на рис. 1.



В России существует 4 типа СЭЗ, решение о создании которых принимается Правительством РФ:

1. Промышленно-производственные ОЭЗ;
2. Технико-внедренческие ОЭЗ;
3. Туристско-рекреационные ОЭЗ;
4. Портовые ОЭЗ.

На особом положении находятся Калининградская и Магаданская СЭЗ, которые созданы на основании федеральных законов.

Статус резидента СЭЗ также привлекателен налоговыми льготами, право на которые он дает. Точный объем этих льгот зависит от типа СЭЗ и субъекта РФ, в котором она находится. Однако Налоговым кодексом РФ установлен ряд общих для всех типов ОЭЗ льгот:

• пониженная ставка налога на прибыль, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов РФ, - не более 13,5%;
• освобождение от налога на имущество, расположенного на территории ОЭЗ, созданного или приобретенного в целях осуществления деятельности в рамках соглашения о создании ОЭЗ;
• освобождение от земельного налога в отношении земельных участков, расположенных на территории ОЭЗ, в течение 5 лет с момента возникновения права собственности на земельный участок.

Далее рассмотрим дополнительные льготы, предоставляемые в зависимости от типа зон.

Промышленно-производственные ОЭЗ:

• резиденты этих зон вправе применять ускоренную амортизацию, устанавливая повышающий коэффициент к основным средствам, но не выше 2.

Технико-внедренческие ОЭЗ:

• до 2018 г. ставка по налогу на прибыль, зачисляемому в федеральный бюджет, составляет 0%;
• до 2019 г. действуют пониженные ставки страховых взносов, уплачиваемых работодателями в Пенсионный фонд РФ и Фонд социального страхования РФ.

Туристско-рекреационные ОЭЗ:

• для резидентов ОЭЗ, объединенных решением Правительства РФ в кластер, ставка по налогу на прибыль, зачисляемому в федеральный бюджет, составляет 0%;
• для резидентов ОЭЗ, объединенных решением Правительства РФ в кластер, до 2019 г. действуют пониженные ставки страховых взносов, уплачиваемых работодателями в Пенсионный фонд РФ и Фонд социального страхования РФ.

Портовые ОЭЗ:

• освобождение от уплаты НДС за оказание услуг (проведение работ).
  Получить
  консультацию

Кто же может воспользоваться льготами, ожидающими в СЭЗ? Резидентом СЭЗ признается индивидуальный предприниматель или коммерческая организация, заключившие соглашение об осуществлении предпринимательской деятельности с органами управления СЭЗ. Эти субъекты экономической деятельности должны быть зарегистрированы на территории СЭЗ; организация не должна иметь филиалы и представительства за ее пределами. Типовая форма соглашения для резидентов российских СЭЗ утверждена Минэкономразвития РФ и не предполагает пересмотра его положений в результате переговоров. Основной обязанностью резидента, закрепленной в соглашении, является инвестирование, в том числе осуществление капитальных вложений:

• для промышленно-производственной ОЭЗ: в течение первых 3 лет – не менее 40 млн. рублей, в течение последующих лет срока действия соглашения – не менее 80 млн. рублей;
• для технико-внедренческой ОЭЗ: минимальный объем не установлен;
• для туристско-рекреационной ОЭЗ: минимальный объем не установлен;
• для портовой ОЭЗ: в течение первых 3 лет - не менее 40 млн. рублей, в течение последующих лет срока действия соглашения – не менее 360 млн. рублей.

Резидент СЭЗ имеет право вести только ту деятельность, которая предусмотрена соглашением. Нарушение этого запрета, а также неисполнение обязанности инвестора считается существенным нарушением условий соглашения, которое является основанием для его досрочного расторжения.

Налоговый и таможенный контроль резидентов СЭЗ проводится в общем порядке. Но их положение осложнено тем, что 2 и более существенных нарушения налогового и (или) таможенного законодательства могут повлечь лишение статуса резидента по решению суда. Лицо, утратившее статус резидента СЭЗ вследствие досрочного расторжения соглашения, обязано уплатить штраф в размере 5% суммы инвестиций, предусмотренной соглашением, за вычетом объема инвестиций, осуществленных на дату утраты статуса резидента, но не более 5 млн. рублей и не менее 150 тысяч рублей.

Резюмируя изложенное, следует сказать: прежде чем подавать заявку на заключение соглашения об осуществлении деятельности в СЭЗ, хорошо взвесьте соотношение меда и дегтя в этой бочке.