Специальный налог для нужд обороны (далее – SDC) взимается с отдельных видов доходов, получаемых налоговыми резидентами Кипра. Нерезиденты в большинстве случаев не являются плательщиками этого налога.
Ставки SDC применяются в следующей градации:
Дивиденды
Дивиденды, начисляемые компанией-налоговым резидентом Кипра физическому лицу-резиденту же Кипра, уплачиваются с удержанием SDC – 20% от суммы.
Дивиденды, начисляемые компанией-налоговым резидентом Кипра физическому или юридическому лицу-нерезиденту Кипра не облагаются SDC.
Дивиденды, начисляемые компанией-налоговым резидентом Кипра другой компании-налоговому резиденту Кипра не подлежат обложению SDC, за исключением случая, когда дивиденды уплачиваются по истечении 4 лет с конца того года, в котором была получена прибыль, распределенная в форме дивидендов.
Дивиденды, начисляемые с прибыли, прямо или косвенно происходящей от дивидендов, с которых уже был уплачен SDC, освобождаются от него.
Дивиденды, начисляемые компанией-нерезидентом Кипра компании-резиденту Кипра не облагаются SDC, кроме случаев, когда:
1. Инвестиционная деятельность является преобладающей для компании-источника дивидендов, и
2. Налоговое бремя компании-источника дивидендов в государстве инкорпорации значительно ниже, чем на Кипре. (Критерий «значительно ниже» подразумевает, что ставка налога в государстве-инкорпорации более чем на 50% меньше ставки налога на прибыль, действующей на Кипре).
Если страной происхождения дивидендов является Кипр, то SDC удерживается у источника. Если же источник дивидендов находится в иностранном государстве, то SDC должен самостоятельно исчислен и уплачен налогоплательщиком в июне и декабре.
Условное распределение дивидендов
Компании-резиденты автоматически считаются распределившими между акционерами-резидентами (физическими и юридическими лицами) 70% прибыли через 2 года после окончания года, в котором была получена эта прибыль, и обязаны уплатить 20% с уплаченной суммы в счет SDC. Налог на нужды обороны с условно распределенных дивидендов уплачивается компанией от имени своего акционера. Если действительное распределение дивидендов имело место в течение 2-летнего периода, то сумма условно распределенных дивидендов сокращается, и SDC начисляется в соответствии с действительно уплаченным размером дивидендов.
Правила условного распределения дивидендов не применяются к прибыли, распределяемой среди акционеров-резидентов Кипра компанией-резидентом же Кипра при условии, если эта прибыль косвенно распределяется среди конечных участников компании, не являющихся резидентами.
SDC подлежит возврату физическому лицу-нерезиденту, получившему дивиденды от компании-резидента из доходов, которые уже были подвергнуты условному распределению.
Отчуждение активов
Когда компания отчуждает имущество акционеру-физическому лицу или родственнику акционера до второй степени родства (включая супругов), разница между рыночной ценой и действительной ценой приобретения имущества считается дивидендной выплатой и подлежит обложению SDC. Это правило, однако, не применяется, если указанное имущество было получено компанией в качестве подарка от акционера или его родственников до второй степени родства.
Уменьшение уставного капитала и ликвидация компании
Компании, самостоятельно решившие начать процедуру ликвидации, должны в течение месяца с момента принятия такого решения подать декларацию об условно распределенных дивидендах и уплатить SDC с суммы прибыли за текущий год и 2 предыдущих года. Совокупная нераспределенная прибыль за 5 лет до начала ликвидации компании, в отношении которой не было осуществлено условное распределение дивидендов, считается распределенной к моменту ликвидации и облагается SDC. Любая прибыль, полученная в период ликвидации, не подлежит условному распределению с условием, что эта прибыль будет целиком использована для удовлетворения требований кредиторов, и остаток, доступный для распределения среди акционеров, не предполагается. Более того, сумма SDC не может превышать чистую стоимость активов, распределяемых среди акционеров.
В случае уменьшения уставного капитала любые суммы, выплачиваемые акционерам сверх сумм, внесенных ими в качестве капитала, считаются дивидендной выплатой и облагаются SDC.
К компаниям-нерезидентам Кипра описанные правила не применяются.
Доходы в виде процентов
Проценты, получаемые от участия в обычной предпринимательской деятельности, включая проценты, получение которых тесно связано с предпринимательской деятельностью, в целях налогообложения признаются не в качестве процентов, а в качестве предпринимательской прибыли и потому не облагаются SDC. Такие проценты в полном размере облагаются налогом на прибыль по ставке 12, 5%. Понятия "проценты, получаемые от участия в обычной предпринимательской деятельности" и "проценты, получение которых тесно связано с предпринимательской деятельностью" определены в Циркуляре 2003/8 Комиссии налогового управления. Первые, соответственно, представляют собой: