Google+
 
EN CN Контакты

Первый год по новым правилам: обзор разъяснений Минфина России по вопросам трансфертного ценообразования

2013 год стал важной вехой в деле реализации в России международных принципов трансфертного, то есть внутрифирменного, ценообразования, выработанных Организацией экономического сотрудничества и развития, следование которым призвано приблизить Россию к мировому сообществу в деле контроля сделок между взаимозависимыми лицами.

С 1 января 2012 года вступил в силу закон , заменивший статьи 20 и 40 Налогового кодекса Российской Федерации разделом V.I. "Взаимозависимые лица. Общие положения о ценах и налогообложении. Налоговый контроль в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами. Соглашение о ценообразовании", содержащим подробную регламентацию условий и порядка осуществления государственного контроля сделок между лицами, если одно из них может в силу каких-либо обстоятельств оказывать влияние на условия и (или) результаты сделок, совершаемых между этими лицами, и (или) экономические результаты их деятельности.

Первые контролируемые сделки по новым правилам были совершены в 2012, но фактически с их последствиями российские организации и индивидуальные предприниматели столкнулись в 2013 году. Тогда же выявились и первые затруднения, связанные с исполнением законодательных предписаний.

Напомним, что на лиц, совершающих контролируемые сделки в соответствии с главой 14.4 Налогового кодекса Российской Федерации, возложены следующие обязанности:

  • По требованию налогового органа предоставлять информацию, подтверждающую, что коммерческие и (или) финансовые условия контролируемых сделок соответствуют тем, которые имели место в сопоставимых сделках, с учетом произведенных корректировок для обеспечения сопоставимости коммерческих и (или) финансовых условий сопоставляемых сделок, сторонами которых являются лица, не признаваемые взаимозависимыми, с условиями контролируемой сделки (документацию для целей налогового контроля трансфертного ценообразования).
  • Не позднее 20 мая года, следующего за годом совершения контролируемых сделок, уведомлять о них налоговый орган в порядке, установленном Налоговым кодексом.

Если первое обязательство возникает не автоматически, а лишь в случае получения соответствующего требования уполномоченного налогового органа, то второе стало настоящим испытанием характера для руководства компаний-участников контролируемых сделок. К моменту, когда необходимо было начинать подготовку уведомлений, не были утверждены их формы и форматы (к слову, они были утверждены только к концу июля ). Лишь 5 апреля 2013 года, учитывая сложившуюся ситуацию, законодатель продлил срок подачи уведомлений о сделках, совершенных в 2012 году, до 20 ноября 2013 года включительно.

С проблемами другого уровня столкнулись участники контролируемых сделок, приступившие к подготовке трансфертной документации, не дожидаясь проверок. На протяжении всего прошедшего года такие лица активно обращались в уполномоченные органы исполнительной власти. Приведем наиболее важные разъяснения, предоставленные Министерством финансов Российской Федерации по вопросам трансфертного ценообразования в 2013 году.

Разработаны унифицированные формулы определения долей участия для установления факта взаимозависимости участников сделок

Минфин России разработал и довел до сведения налогоплательщиков методику, которая может использоваться для определения долей участия сторон сделок в уставном капитале друг друга. Методика охватывает способы установления долей участия для различных вариантов взаимозависимости, в том числе возникшей в результате косвенного участия организаций в уставном капитале друг друга различными путями. Приведем несколько примеров:

1. Расчет доли участия организаций друг в друге при "перекрестном" участии. Схематично "перекрестное" участие организаций в уставном капитале друг друга можно изобразить следующим образом (приведенные значения условны):



Для определения процента "перекрестного" участия рассчитаем долю участия Организации 2 в самой себе:

60% * 50% = 30% = 0,3

Доля "перекрестного" участия распределяется между внешними участниками пропорционально их доле. Для этого номинальные доли участников следует увеличить на коэффициент 1,429 =1/(1-0,3).

Таким образом, фактически доли в уставном капитале Организаций 2 и 4 (связанных "перекрестным" участием) распределяются следующим образом:

  • доли в уставном капитале Организации 2:

Организация 1 – 28,6%,
Организация 3 – 42,8%,
Организация 5 – 28,6%;

  • доли в уставном капитале Организации 4:

Организация 1 – 17,2%,
Организация 3 – 25,7%,
Организация 5 – 57,1%.

2. Расчет доли участия организаций друг в друге при "кольцевом" участии. Схематично "кольцевое" участие организаций в уставном капитале друг друга можно изобразить следующим образом (приведенные значения условны):



Для определения процента "кольцевого" участия рассчитаем долю участия каждой из Организаций 1, 2 и 3 в самих себе:

80% * 50% * 30% = 12%

Доля "кольцевого" участия распределяется между внешними участниками пропорционально их доле. Для этого номинальные доли участников следует увеличить на коэффициент 1,136 =1/(1-0,12).

Таким образом, фактически доли в уставном капитале Организаций 1, 2 и 3 (связанных "кольцевым" участием) распределяются следующим образом:

  • доли в уставном капитале Организации 1:

Организация 4 – 79,5%,
Организация 5 – 3,4%,
Организация 6 – 17,1%;

  • доли в уставном капитале Организации 2:

Организация 4 – 63,6%,
Организация 5 – 22,8%,
Организация 6 – 13,6%;

  • доли в уставном капитале Организации 3:

Организация 4 – 31,8%,
Организация 5 – 11,4%,
Организация 6 – 56,8%.

Несмотря на то, что соответствующие формулы были разработаны для применения банками, налогоплательщикам рекомендуется применять аналогичные способы, поскольку их планируют использовать в ходе проверок и представители налоговых органов.

Определено понятие "дата совершения сделки" для целей составления уведомлений о контролируемых сделках и трансфертной документации

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России подтвердил, что для целей определения понятия "дата совершения сделки" должно использоваться определение сделки в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации. Сделками признаются действия граждан и юридических лиц, направленные на установление, изменение или прекращение гражданских прав и обязанностей.

Поскольку сделки во исполнение договора, заключенного в письменной форме, могут по соглашению сторон совершаться устно, если это не противоречит закону, иным правовым актам и договору , в качестве даты совершения сделки во исполнение договора, заключенного в письменной форме, можно рассматривать даты совершения операций во исполнение указанной сделки, направленных на установление, изменение или прекращение гражданских прав и обязанностей.

Иными словами, каждая операция в рамках одного договора, совершение которой говорит об установлении, изменении или прекращении тех или иных прав и обязанностей его сторон, должна признаваться самостоятельной сделкой.

Определены условия признания регулируемых цен сделок рыночными

Минфин России выразил свое мнение относительно цен сделок, в отношении которых предусмотрено регулирование посредством установления цены или согласования с уполномоченным органом исполнительной власти формулы цены, установления максимальных и (или) минимальных предельных цен, надбавок к цене или скидок с цены либо посредством иных ограничений на рентабельность или прибыль. цены таких сделок признаются рыночными для целей налогообложения с учетом отдельных особенностей.

Если для сделки установлены не минимальная и (или) максимальная цены, а минимальные и (или) максимальные надбавки к ценам или скидки с цен либо установлены иные ограничения на размеры рентабельности или прибыли, то интервалы рыночных цен (интервалы рентабельности), определенные в соответствии с общим порядком, подлежат корректировке с учетом регулируемого интервала.

При этом, по мнению Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России, наличие утвержденных Федеральных целевых программ, направленных на развитие отдельных отраслей экономики и решение приоритетных задач, само по себе не является основанием для признания цен рыночными.

Для целей определения показателей рентабельности сопоставимых сделок допустимо использовать данные бухгалтерской отчетности их сторон без дополнительных корректировок

Показатели рентабельности и иные финансовые показатели для целей трансфертного ценообразования определяются для российских организаций на основании данных бухгалтерской (финансовой) отчетности, которая составляется в соответствии с законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете.

Для иностранных организаций указанные финансовые показатели определяются на основании данных бухгалтерской (финансовой) отчетности, которая составляется в соответствии с законодательством иностранных государств. При этом для целей обеспечения сопоставимости с данными бухгалтерской (финансовой) отчетности, которая составляется в соответствии с законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, проводится корректировка таких данных.

При определении показателей рентабельности иных лиц с целью сравнения с рыночным интервалом рентабельности возможно руководствоваться показателями рентабельности (иными финансовыми показателями), определенными на основании данных бухгалтерской (финансовой) отчетности иных лиц, с учетом соблюдения требований к общедоступности указанной отчетности.

Таким образом, в случае расчета показателей рентабельности на основании данных бухгалтерской (финансовой) отчетности иных лиц, по мнению Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России, с указанными показателями могут сопоставляться показатели рентабельности в отношении анализируемых сделок или их групп.

Подтверждено право организаций использовать в качестве источника информации о сопоставимых сделках сведения о сделках между третьими лицами, не являющимися взаимозависимыми

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России разъяснил, что при подготовке документации и обосновании метода ценообразования в контролируемой сделке возможно применение информации контрагента, в том числе о ценах контрагента с независимыми лицами, при условии возможности получения аналогичной информации налоговым органом, если такая информация соответствует требованиям Налогового кодекса Российской Федерации.

Возможность получения налоговым органом вышеуказанной информации, в частности, может быть обеспечена путем представления налогоплательщиком в рамках документации относительно конкретной сделки (группы однородных сделок) сведений, указывающих на используемые источники информации, с приложением источника такой информации.

Уточнен порядок расчета доходов по контролируемым сделкам, если на момент подачи уведомления точная сумма доходов контрагента не может быть определена

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России разъяснил, что если у налогоплательщика отсутствует информация о сумме дохода другого участника сделки, то для целей определения суммы доходов по сделкам за календарный год может быть использована расчетная величина суммы дохода этого участника сделки, определяемая с учетом порядка, установленного для целей исчисления налога на прибыль организаций, с применением метода начисления.

Уточнены условия формирования групп однородных сделок при предоставлении отчетности для целей трансфертного ценообразования

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России разъяснил, что при формировании групп однородных сделок для целей предоставления трансфертной документации предмет сделки имеет второстепенное значение. Основными факторами, влияющими на ценообразование, являются вид осуществляемой лицом деятельности и связанные с ним функции.

С учетом изложенного, по мнению Министерства финансов Российской Федерации, группой однородных сделок признается совокупность сделок, по которым совпадают:

  • выполняемые стороной анализируемой сделки функции;
  • метод, используемый при определении для целей налогообложения доходов (прибыли, выручки) в сделках, сторонами которых являются взаимозависимые лица;
  • выбранный показатель рентабельности по деятельности, осуществляемой лицом в анализируемой сделке;
  • фактические показатели рентабельности сопоставимых организаций, определенные на основании данных бухгалтерской (финансовой) отчетности, или сделок, совершенных налогоплательщиком с независимыми лицами.

В случае объединения сделок в группы по вышеуказанным параметрам налогоплательщик вправе самостоятельно определить перечень сделок, входящих в такую группу, руководствуясь при этом принципом полноты и достоверности сопоставимых параметров.

При представлении соответствующих сведений по группе однородных сделок при подготовке уведомления не требуется отражение информации, характеризующей конкретные предметы сделки (цена за единицу предмета сделки, количество, место совершения сделки, место отправки товара и иные аналогичные показатели, связанные с конкретным предметом сделки).

В свою очередь, налогоплательщиком, использующим такую группировку, должны раскрываться наименование группы однородных сделок, сумма полученных доходов (произведенных расходов) и применяемый метод ценообразования.

Пожалуй, в результате плотного взаимодействия налогоплательщиков и Министерства финансов в настоящее время сформирован, пожалуй, обширный пласт актов толкования правовых норм, позволяющий в достаточной мере точно исполнить обязанности по документированию контролируемых сделок. Несомненно, "подводные камни" трансфертного ценообразования выявятся, когда налоговые органы приступят к проведению проверок соблюдения норм раздела V.I Налогового кодекса, но об этом мы сможем говорить лишь по итогам 2014 года.