Введение в систему налогообложения в Китае

Поскольку входящие инвестиции в Китай продолжают оставаться актуальными для иностранных инвесторов, необходимо понимать правовые и административные рамки налогового законодательства в данной стране, общие виды налогов в соответствии с действующим налоговым режимом, отношение внутреннего налогового законодательства к международному налогообложению. Также, стоить отметить, что Основной закон Специального административного района Гонконга (“BL for HKSAR”) предусматривает разные системы налогообложения для материковой части Китая и Гонконга, значительно отличающие друг от друга.


1. Законодательная и административная структура налогообложения в Китае

1.1 Основание и развитие налогового законодательства в Китае

Китайская система налогообложения является развивающейся системой, с налоговым законодательством, затрагивающим иностранцев начиная с начала 1980-х годов, с целью привлечения иностранных инвестиций и активизации внедрения их экономической политики под названием «Реформа и Открытость» (“Reform And Opening-up’’). Основные достижения того времени включили в себя Закон о Подоходном налоге для китайско-иностранных совместных акционерных предприятий, Закон о Подоходном налоге для иностранных предприятий, а также Закон об индивидуальном подоходном налоге.

В 1990-х годах в Китае проводится комплексная реформа налогообложения, повлиявшая на систему сбора налогов с оборотов, в том числе налога на добавленную стоимость, налога на хозяйственную деятельность и налога на потребление. В то же время был введен Закон о сборе и управлении налогами.

В рамках постоянной работы по привлечению иностранных инвестиций, Китай предоставил налоговые льготы и льготный налоговый режим для иностранных предприятий и предприятий с иностранными инвестициями. В то же время отечественным предприятиям было создано отдельное налогообложение с менее выгодным налоговым режимом, что создало несправедливую конкуренцию и дисбаланс в системе налогообложения.

После присоединения Китая к Всемирной Торговой Организации в 2001 году были внесены дальнейшие изменения в налоговую систему и законодательство. Основным изменением является новый подоходный налог с предприятий; закон, который объединил налогообложения отечественных и зарубежных предприятий. Вступив в силу с 1 января 2008 года, новый закон был создан с целью создания равных условий для отечественных и зарубежных предприятий. Другие важные достижения включают в себя принятие законодательного права, Закона о лицензировании и пересмотр положений о налоге на добавленную стоимость, налога на хозяйственную деятельность и налога на потребление.

В целом, на протяжении последних трех десятилетий, Китай постепенно реформировал свою налоговую систему, чтобы идти в ногу с экономическим развитием страны. Поскольку экономика страны продолжает расти, а бизнес среда изменяться, налоговые правила и положения, несомненно, также будут изменяться и реформироваться.

Источники права и законодательной власти

Как уже упоминалось ранее, континентальная часть Китая и Гонконг имеют две отдельные системы налогообложения в соответствии с политикой "одна страна - две системы". Соответственно, речь идет о применении территориальной концепции налогообложения. 'Китай', 'материковая часть Китая ", "Народная Республика Китай» и “’КНР’’ относятся к материковой части Китая, в котором применяются законы, относящиеся к Китаю. Правовая система в Китае является законодательной системой. В настоящее время налоговое законодательство обнародуется нормативными и распорядительными органами государственной власти.

Согласно конституции Китайской Народной Республики ("Конституция"), высшим законодательным органом является Национальный народный конгресс ("ННК") и его Постоянный комитет.

Эти органы имеют право принимать окончательное толкование законодательства, хотя, на практике это полномочие в значительной степени было возложено на Государственный совет. В 2000 г. было принято Законодательное право для того, чтобы обеспечить основу для законодательной деятельности. В пункте 8 статьи 8 сказано, что налоговая система должна базироваться на законных основаниях и что Национальный Народный Конгресс несет ответственность за введение налогового законодательства. Статья 9 Законодательного права предусматривает создание временных правил, позволяющих Государственному совету обнародовать данные правила до момента принятия постоянных данным Конгрессом.

Государственный Совет, который возглавляет премьер-министр, является центральным руководящим органом. Постановления, принятые Государственным Советом являются вторичными по отношению к тем, которые были приняты Национальным Народным конгрессом и его Постоянным комитетом. Указы, распоряжения, объявления и другие типы разъяснений выданных подчиненными министерствами при Государственном Совете дополняют правила и дают указания относительно применения и толкования законов. Министерство финансов ("МФ") отвечает за вопросы налогообложения, в то время как Государственная налоговая администрация ("ГАТ"), которая входит в состав Министерства финансов, отвечает за применение и толкование налогового законодательства и разработку налоговой политики на практике.

Местные нормы и правила могут быть приняты на региональном уровне Собранием народных представителей. Единственным ограничением является то, что эти местные нормы и правила не должны противоречить Конституции, законам, принятым Национальным народным конгрессом или правилам и нормативным актам Государственного Совета.


1.2 Типы законов и нормативных актов

Законы, принятые Национальным народным конгрессом и их поправки

Национальный народный конгресс обладает правом введения законов в силу. Любой закон, обнародованный Национальным народным конгрессом, как правило, содержит поправки, принятые решением Народного конгресса, после их рассмотрения Комитетом по правовой работе. Аналогичный процесс используется для принятия дополнительных положений, поправок и/или обнародования основных законов.

Налоговое законодательство, которое имеет силу в рамках налогового режима Китая:

• Закон о подоходном налоге для предприятий
• Закон о подоходном налоге для частных лиц
• Закон о налогообложении для транспортных средств и судов
• Закон о сборе и управлении налогами

Административные нормативные акты и другие правила

Административные нормативные акты Государственного Совета обычно называются "обязательными постановлениями", "подробными правилами реализации", "положениями" или "мерами".

В целом, постановления, которые уточняют и разъясняют налоговое законодательство, называются "подробными правилами реализации». Инструкции, положения и меры, которые обычно используются в вопросах администрирования, возложены на Государственный совет без действующего законодательства. Например, правила реализации были созданы Государственным советом с целью дать указания и разъяснения по закону о подоходном налоге для предприятий, в то время как обязательные постановления были опубликованы для раздела о налоге на добавленную стоимость (НДС), хотя закон о НДС не был официально принят.


Инструкции, приказы и другие формы толкования законов

На практике, среди указов, директив, циркуляров, уведомлений, которые могут издаваться с целью разъяснения или указаний по конкретным вопросам в законодательстве или регламенте, циркуляры наиболее часто используются Министерством Финансов и Государственной налоговой администрацией для вопросов, связанных с налогами и имеют разные названия:

• Guoshuifa - создан Государственной налоговой администрацией для своих филиалов на региональном уровне, а также доступен для общественности;

• SAT Bulletin – создан Государственной налоговой администрацией для общественности, новое издание вышло в свет в недавнее время;

• Guoshuihan – создан Государственной налоговой администрацией для своих филиалов на региональном уровне для ответов по конкретным налоговым вопросам, которые в теории применяются только в рамках конкретного вопроса или дела;

• Caishui – создан Министерством Финансов для своих филиалов и филиалов Государственной налоговой администрации, в обоих случаях на региональном уровне, а также доступный для общественности.

Местные положения и правила

Перед тем, как местные положения и правила будут опубликованы, их должен рассмотреть Национальный народный конгресс для того, чтобы гарантировать, что они не противоречат Конституции. Государственный Совет также рассматривает предлагаемые правила, чтобы определить, не противоречат ли они другим административным законам и правилам. Любые местные правила, предложенные властями ниже местного (провинциального) уровня должны быть одобрены законодательными органами власти на уровне провинций.

Местные нормы и правила могут ввести в заблуждение, поскольку одни и те же фактические ситуации могут быть рассмотрены по-разному различными налоговыми инстанциями.


1.3. Принципы и их применимость

Будучи страной, которая приняла законодательную систему, Китай обычно не прибегает к толкованию налогового законодательства и нормативных актов. Кроме того, налоговая система Китая является относительно новой. Соответственно, существует очень мало судебных прецедентов или судебных дел, на которые можно опереться для разъяснения налогового законодательства в Китае. Вместо этого, историческое развитие налогового законодательства, теории и принципы, вложенные в законодательство и социально-экономическую политику, и планы развития в Китае являются полезными при толковании налогового законодательства и в понимании налоговой системы данной страны.


1.4. Толкование законов

Официальный язык в стране - китайский. В ситуациях, когда законы были переведены на другие языки, официальной является первоначальная версия на китайском языке.
В соответствии с Законодательным правом, толкование законов и нормативных актов может осуществляться на разных уровнях.

• Законодательное толкование – в теории Постоянный комитет Национального Народного Конгресса интерпретирует те законы конституции, которые были приняты данным Конгрессом, а также законы Государственного совета, которые нуждаются в уточнениях или дополнениях. Однако на практике, в связи с особенностями рабочей системы Постоянного комитета, он редко использует данное полномочие в сфере налогового ведомства. Это может быть связано с тем, что налоговое ведомство тесно связано с экономической политикой правительства, и это частично объясняет, почему Министерство Финансов и Государственная налоговая администрация, являясь исполнительным органом Государственного Совета, играют более активную роль в толковании налогового законодательства.

• Административное или исполнительное толкование одобрено Законодательным правом. Государственный Совет несет ответственность за разъяснения к применению положений. Толкование, опубликованное Государственным Советом, имеет ту же силу, что и фактическое постановление. Министерство Финансов и Государственная налоговая администрация, как финансовый рычаг Государственного Совета, взяли на себя ответственность за интерпретацию постановлений. На практике эти разъяснения имеют такую же юридическую силу, как и сами постановления.

• Толкование органами местного самоуправления – спектр действия нормативных актов органов местного самоуправления разъясняется или дополняется действующим комитетом Народного конгресса, который принял тот или иной закон. Опубликованные разъяснения имеют эффект, аналогичный силе самих актов и постановлений, которые, однако, действуют только на местном уровне. Толкование органами местного самоуправления возможно только в отношении определенных сфер налогообложения.

• Судебное толкование – является формальным, так как в соответствии с законодательной системой, Верховный народный суд и Верховная народная прокуратура могут давать разъяснения, имеющие законодательную силу, только в рамках судебных разбирательств и работы прокуратуры, они не могут интерпретировать нормативные акты. На практике, в связи с отсутствием судебных дел, связанных с налогообложением, Верховный народный суд не занимается налоговыми вопросами ведомстве на текущий момент.

На практике, как уже говорилось выше, становится очевидно, что Государственная налоговая администрация и Министерство Финансов - это те два ведомства, которые используют юридическую силу для разъяснения налоговых законодательств и правил, посредством публикации циркуляров, бюллетеней, постановлений, уведомлений и ответов своим филиалам.

Государственная налоговая администрация отвечает за определение, разработку и координацию налоговой политики. Министерство Финансов также вовлечено в разработку налогового законодательства и налоговой политики и, в некоторой степени, играет руководящую роль в налоговом законодательстве.


1.5. Налоговое ведомство

На практике, за исключением некоторых специальных областей, например Шанхай, создаются налоговые органы на областном, муниципальном или региональном уровнях для того, чтобы включить в себя как местные налоговые бюро, так и государственные, которые будут отвечать за управление различными типами налогов в соответствии с «двойной (разделенной) налоговой системой».

Государственный Совет уполномочил Государственную налоговую администрацию нести ответственность за сбор и упорядочение налогов, которые образуют доход для центрального правительства (например, налог на потребление), так и для доходов, которые будут разделены между центральными и местными органами власти (например, налог на прибыль предприятий, налог на добавленную стоимость, ресурсный налог). Местные налоговые бюро несут ответственность за сбор и управление только теми налогами, которые служат доходом для соответствующих местных органов власти (например, налог на хозяйственную деятельность, индивидуальный подоходный налог, городской и сельский налог землепользования, налог на недвижимость, налог на земельную оценку, гербовый сбор).

Местные отделения государственных налоговых бюро меняются изо дня в день. Местные отделения Государственного бюро по налогам и местные налоговые бюро должны следовать рекомендациям Государственной налоговой администрации в отношении налоговой политики и интерпретации налогового законодательства и нормативных актов.



Помимо перечисленного выше, таможенный комитет несет ответственность за сбор и управление таможенными пошлинами, и он уполномочен отвечать за сбор налога на добавленную стоимость и налога на потребление, которые применяются к товарам, ввозимым в Китай.


2. Обзор налогов в Китае

Китай не имеет всестороннего налогового законодательства. Вместо этого существуют отдельные разрозненные налоговые законы, применяемые к разным налогоплательщикам и различным активам. В настоящее время существует пять категорий налогов.


2.1. Налоги с оборота

• Налог на добавленную стоимость

Налогом на добавленную стоимость облагаются реализованные товары, предоставление услуг по ремонту и замене в пределах Китая и ввоз товаров на территорию Китая.

• Потребительский налог

Это налог, взимаемый с налогоплательщиков, занимающихся производством, обработкой или импортом отдельных не жизненно важных товаров или предметов роскоши для народного потребления на территории Китая. Данные пункты включают табак, спиртное и алкоголь; косметику, жемчуг, драгоценные камнями и нефрит; петарды и фейерверки, мячи для гольфа и гольф оборудования, дорогие часы, яхты; одноразовые деревянные палочки, пол из твердых пород древесины, нефтепродукты, шины автотранспортных средств; мотоциклы и легковые автомобили.

• Налог на хозяйственную деятельность

Налогом на хозяйственную деятельность облагаются услуги, передача нематериальных активов и продажа недвижимого имущества на территории Китая. Данный налог будет распространяться на услуги, подпадающие под следующие категории:
- перевозки;
- строительство;
- финансы и страхование;
- почта и телекоммуникации;
- отрасли культуры и развлечения;
- другие отрасли сферы услуг.

• Добавочный подоходный налог (или так называемый «местный сбор")

Подоходный налог включает в себя муниципальный сбор на городские нужды, налог на строительство, а также местные сборы на образование. Они взимаются с общей суммы налога на добавленную стоимость. Налог на хозяйственную деятельность и потребительский налог оплачиваются по факту.

• Национальные и местные надбавки на образование

Не являются «налогами», поскольку они не взимаются в рамках налогового законодательства. Тем не менее, их взимают и высчитывают, как местные сборы на налог с оборота.

• Таможенные пошлины

Ввозные таможенные пошлины, налагаются на товары, ввозимые в Китай, и экспортные пошлины накладываются на определенные товары, экспортируемые из Китая. Таможенные пошлины, как правило, рассчитываются на основе соответствующей стоимости товаров и в некоторых случаях рассчитываются на основе их количества, или любым другим способом.


2.2 Подоходный налог

• Подоходный налог для физических лиц

Жители Китая, как местное население, так и иностранцы, получающие доходы из источников в Китае, облагаются налогом на доходы от своей деятельности: налог уплачивается из любого источника личных доходов. Существует 11 категорий налогооблагаемых доходов. Обязанность оплачивать налог зависит от налогового статуса лица и от источника его доходов.

• Подоходный налог для юридических лиц

Подоходный налог для юридических лиц взимается с компаний, как местных, так и инвестируемых из-за границы, которые являются налоговыми резидентами Китая, причем налогом облагаются доходы, полученные из источников в Китае и за его пределами. “Компаниями, инвестируемыми из-за границы” являются совместные предприятия, кооперативы с совместным владением (Китаем и иностранными инвесторами) и компании, которыми полностью владеют иностранцы.

“Иностранные компании”, имеющие представительства в Китае, платят подоходный налог на чистый доход от производства, хозяйственной и других видов деятельности, осуществляемых в отношении своего представительства в Китае. Иностранные компании, не имеющие представительства в Китае, оплачивают удерживаемый налог у источника на дивиденды, проценты, роялти, полученные в Китае.


2.3 Налоги на собственность и особые виды налогов

• Гербовый сбор

Данный вид налога взимается со всех физических и юридических лиц, которые заключают определенные виды договоров или получают определенные виды документации, включая разные виды соглашений, документов о передаче права собственности на недвижимость, отчетность и бухгалтерию, и прочее.

• Налог на передачу права собственности

Данный вид налога взимается при переуступке или передаче права собственности на землю или здания или прав пользования ими. Обычно данным налогом облагается правопреемник, ставка налога колеблется от 3% до 5% от суммы сделки или от стоимости передаваемой собственности.

• Налог на оценку земли

Данный вид налога взимается со всех физических и юридических лиц, которые получают доход от переуступки или передачи прав собственности или прав пользования землей, зданиями или подобными постройками на территории Китая. Освобождение от уплаты данного налога действует в отношении сделок, в которых сумма с добавочной стоимостью переуступки или передачи составляет менее 20% общей стоимости налогооблагаемого имущества.

• Налог на недвижимое имущество

Данный вид налога взимается с владельца недвижимого имущества или с залогодержателя. Налог исчисляется исходя из оценочной стоимости земли или здания или дохода от аренды. В некоторых случаях лицо, которое занимает собственность или держит ее в качестве попечителя, может быть обязано оплачивать налог от имени владельца недвижимого имущества или с залогодержателя.

• Транспортный налог (автотранспорт и суда)

Данный вид налога взимается с владельца транспортного средства или его попечителя на территории Китая.

• Налог на приобретение транспортных средств

Данный вид налога взимается со всех физических и юридических лиц, которые приобретают транспортные средства, подлежащие уплате налога, на территории Китая. Этот налог оплачивается единовременно, поэтому если лицо приобрело транспортное средство, налог на которое уже уплачен, то налог повторно не взимается.

2.4 Ресурсный налог

Данный вид налога взимается со всех физических и юридических лиц, которые занимаются добычей минерального сырья, разработкой природных ресурсов или производством соли на территории Китая.


3. Соглашения об избежании двойного налогообложения

Международные соглашения об избежании двойного налогообложения обычно соответствуют одной из двух конвенций: конвенции Организации экономического сотрудничества и развития, («ОЭСР») или конвенции ООН. Соглашения об избежании двойного налогообложения в Китае составляются на основе двух этих конвенций. С 2011г. Китая подписал более 90 соглашений об избежании двойного налогообложения с иностранными государствами, а также два договора с Гонконгом и Макао.

В случае если положения существующего соглашения об избежании двойного налогообложения между Китаем и иностранным государством отличается от положений подоходного налога на предприятия, положения соглашения об избежании двойного налогообложения преобладают. Существуют подобные положения в отношении подоходного налога для физических лиц.

В целях исполнения соглашений об избежании двойного налогообложения (или подобных договоров), подписанных Китаем и иностранным государством, Государственная налоговая администрация готовит разъяснения данных договоров. Одним из последних и наиболее значимых разъяснений стало разъяснение соглашения об избежании двойного налогообложения между Китаем и Сингапуром (“Sino-Singapore tax treaty”), т.е. Guoshuifa [2010] 75 или Циркуляр 75.

Циркуляр 75 содержит разъяснения большей часть положений соглашения об избежании двойного налогообложения между Китаем и Сингапуром. В нем есть указания на важные понятия с данном соглашении, такие как «лицо», «резидент», «постоянное учреждение» и прочее, а также указания по вопросам дивидендов, процентов, роялти, прирост капитала и услуги независимого специалиста, и другое.

Циркуляр 75 стал общим руководством по применению соглашений об избежании двойного налогообложения. В нем четко указано, что Циркуляр 75 должен применяться к аналогичным положениям соглашений об избежании двойного налогообложения между Китаем и другими странами, если содержание таких положений аналогично соглашению между Китаем и Сингапуром. Циркуляр 75 аннулирует любые предыдущие противоречащие толкования.


Целью данной статьи является осветить законодательные аспекты налогового законодательства Китая, а также получить понимание о том, как формируется и применятся налоговая политика Китая. Мы также сделали обзор основных категорий налогового законодательства и основных видов налогов в Китае в настоящий момент, и отношения местного налогового законодательства к соглашениям об избежании двойного налогообложения.

Рассмотрев все перечисленные выше вопросы, мы рекомендуем обратиться за заключением к специалистам перед тем, как принять решение об инвестировании.